Файл: Система налогового учета (Система налогового учета в России).pdf

- особенности в торговых организациях.

Подводя итоги отметим, что налоговый учет ввели сравнительно недавно, создав трудности многим предприятиям в связи с увеличением затрат на ведение двух видов учета, как бухгалтерского, так и налогового. Помимо этого, немаловажным является факт увеличения нагрузки на бухгалтеров и специалистов данного профиля в связи с усложнением учетного законодательства и отсутствием прямых законодательных актов по ведению налогового учета, описываются лишь рекомендации по его ведению.

Следовательно, по нашему мнению, налоговый учет является излишним, что показывает опыт многих стран. Вопрос о затратах на ведение налогового учета требует отдельного рассмотрения.

1.2. История развития налогового учета в России

Специалистами выделяется шесть этапов развития налогового учета.

Первый этап (с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г.), в данный период наблюдается формирование налоговой базы, а, в первую очередь, речь идет о налоге на прибыль, опиралось на данные бухгалтерского учета.

С 1 января 1992 г., или уже с момента введения на практике новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. Следовательно, в бухгалтерском учете доходы определялись согласно налоговому законодательству, а состав себестоимости – Закрытым перечнем Положения о составе затрат. В случае возникновения расходов, не попавших в этот перечень, они относились на использование прибыли (счет 81) [38, c. 101].

Второй этап (с 3 декабря 1994 года по 1 июля 1995 года).

Для данного периода развития характерен конфликт между бухгалтерским или финансовым учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предприниматели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, которые возникали из-за изменения курса рубля к иным валютам.

В тот момент спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего. Выразилось это в том, что для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке, согласно п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10. Для целей формирования налогооблагаемой прибыли они уже не имели никакого значения (согласно п. 8 ст. 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции от 3 декабря 1994 г.).

Значительным и весьма многоговорящим результатом начала второго этапа развития налогового учета можно отметить и то, что именно с этого периода появился разброс между показателями балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия [23, c. 109].

Третий этап (с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г.).

Началом данного этапа является принятие Правительством Российской Федерации Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

С 1 июля 1995 г. государство фактически отказалось от несвойственной ему функции – контроль за тем, как в процессе производства формируется фактическая себестоимость продукции, и сконцентрировало внимание на своей главной роли в налоговых отношениях – максимально возможном изъятии суммы налога в рамках законодательно установленных условий. Если Положение о составе затрат в прежней редакции (до 1 июля 1995 г.) не делало различий между фактической себестоимостью и себестоимостью в целях налогообложения, так как эти величины совпадали, то в новой редакции эти понятия получили самостоятельный статус и собственное экономическое содержание.

После 1 июля 1995 г. большинство ведущих экономистов и финансистов страны единодушно говорили о том, что наступило время учета для целей налогообложения.

Четвертый этапы (с 19 октября 1995 г. по 1 января 2002 г.)

С 19 октября 1995 г. с приказом Министерства финансов Российской Федерации № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организации за 1995 год» для целей налогообложения решающим фактором стал способ определения выручки от реализации.

Для целей ведения бухгалтерского (финансового) учета все предприятия были обязаны исчислять выручку по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю (по моменту отгрузки).

В то же время для целей налогообложения продолжало существовать два метода определения выручки от реализации продукции – по мере ее оплаты или по мере отгрузки товаров (выполнения работ или услуг) и предъявления покупателю соответствующих документов.

Налоговая отчетность в этот период составлялась на основе данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета путем специальных расчетов и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

Пятый этап (с 1 января 2002 г. по 06 июня 2005 г.).

В данный период произошло окончательное разделение бухгалтерского (финансового) и налогового учета и выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений. С 1 января 2002 г. в НК РФ закрепилось официальное понятие «налоговый учет» в ст. 313 НК РФ.

Шестой этап (с 2005 года по настоящее время.

На современном этапе развития налогового учета одной из наиболее дискутируемых проблем является упразднение налогового учета. Однако речь идет не о возвращении к истокам, когда бухгалтерский учет был, по сути, подчинен потребностям налогового учета, а, наоборот, о формировании налоговой базы исключительно по данным бухгалтерского учета. Основными аргументами являются снижение трудоемкости и сокращение административных расходов. Конфликт интересов возникает ввиду разных целей, субъективизма, необходимости пополнения государственного бюджета, свободы профессионального суждения.

В заключение следует отметить, что сближение систем бухгалтерского и налогового учета невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях с помощью компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета. То есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета. А существование отдельно налогового и бухгалтерского учета необходимо, так как они преследуют разные цели. Так, основная цель бухгалтерского учета – вызвать интерес инвесторов, кредиторов, показывая прибыльность организации, а у налогового учета – предоставить достоверную информацию об этой прибыли в налоговые органы.

2. Особенности развития налогового учета в России на современном этапе

2.1. Взаимосвязь и отличия бухгалтерского и налогового учета

В настоящее время проблема раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета является достаточно актуальной в следствии того, что учетная система организаций вынуждена подстраиваться под задачи указанных видов учета, которые зачастую разнятся в значительной степени, а также противоречат друг другу в некоторых вопросах.

Как правило, в организациях существует три вида учета: бухгалтерский, налоговой и управленский. Каждый из них предназначен для выполнения конкретных задач и ориентирован на определенные группы пользователей.

Бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей [28, c. 88].

Налоговый учет – это система обобщения информации и её группировки на основе первичных документов с целью исчисления и уплаты налогов.

Управленческий учет является упорядоченной системой сбора, регистрации, обобщения и интерпретации информации о хозяйственной деятельности структурных подразделений и организации в целом с целью формирования необходимых данных для принятия управленческих решений.

Рассмотрим подробнее причины возникновения системы налогового учета во взаимодействии с системой бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется в организации для выполнения следующих задач:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми и налоговыми органами, банками;

2. Своевременное предупреждение негативных явлений в производственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрипроизводственных резервов;

3. Обеспечение информацией, необходимой для контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Налоговый учет необходим для осуществления таких задач, как:

1. Формирование полной и достоверной информации об объекте налогообложения и операциях с ним;

2. Обоснование применяемых льгот и вычетов;

3. Формирование правильной информации о размере налогооблагаемой базы;

4. Обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

5. Контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет [19, c. 160].

Существующие разногласия в законодательстве предопределили необходимость ведения бухгалтерского и налогового учёта в организациях обособленно. Для каждого из указанных видов учета предполагается принятие соответствующей учетной политики. Существование нескольких учетных систем создаёт дополнительную финансовую нагрузку на бизнес, а также влияет на исчисляемые суммы налогов из-за разницы в порядке и условиях признания доходов и расходов.

Изучение взаимодействия бухгалтерского и налогового учета с целью повышения эффективности функционирования учетных систем, а также их рационального сближения целесообразно начинать с поэтапного рассмотрения расхождений в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Историю развития бухгалтерского и налогового учета можно разделить на 2 этапа, которые в свою очередь включают в себя определённые стадии (рисунок 1).

Рис. 1. Этапы развития бухгалтерского и налогового учета в современной России [24, c. 283]

Требования к ведению бухгалтерского и налогового учета всегда имели различия. На 1 этапе (1992-2001 гг.) в бухгалтерском учёте отражалась информация о всех фактах хозяйственной жизни и финансовом состоянии организации, в то время как налоговый учёт являлся встроенным элементом бухгалтерского учета, который изменял имеющиеся данные. При этом не учитывались некоторые расходы и ФХЖ организации. Таким образом, налоговый учёт корректировал налоговую базу, сформированную в бухгалтерском учете.

Анализ развития бухгалтерского и налогового учета в современной России показал, что имеется тенденция расхождения налогового и бухгалтерского учета. Рассмотрим каждую стадию подробнее.

На первой стадии первого этапа наблюдаются небольшие расхождения налогового и бухгалтерского учета. В это время существовали единые методы признания доходов и расходов. Некоторые из них подвергались корректировке с целью определения налоговой базы. На второй стадии расширяются методы признания доходов и расходов: в бухгалтерском учете выручка теперь признается только методом начисления, в налоговом учете – методом начисления или кассовым методом. На третьей стадии первого этапа вводятся различные классификации доходов и расходов для каждого из рассматриваемых видов учета.

На первом этапе – в период с 1992 г. по 2002 г. наблюдается развитие бухгалтерского и налогового учета с целью удовлетворения интересов потребителей информации в условиях становления рыночной экономики. Усложняется хозяйственная деятельность экономических субъектов, появляются новые объекты учёта (нематериальные активы, ценные бумаги, опционы и пр.), что становится предпосылкой введения новых методов учета. В это же время налоговая система Российской Федерации активно развивается и трансформируется, что объективно сказывается на налоговом учете [2, c. 7].

Рассмотрим второй этап развития бухгалтерского и налогового учета в России. С 2002 года произошло отделение налогового учета в отдельную подсистему. Данный процесс берет своё начало с введения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации [1], которая обязала все организации вести налоговый учет. С этого момента соотношение бухгалтерского и налогового учета принципиально изменилось в связи с тем, что согласно указанной главе налоговый и финансовый результаты деятельности организации дифференцированы и являются разными показателями. На первой стадии был введен механизм учета налоговых разниц: постоянных и временных – в результате утверждения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». На следующей стадии в процессе совершенствования налогового законодательства наметилась тенденция сближения бухгалтерского и налогового учета в связи со внесением в Налоговый кодекс Российской Федерации положений о составе прямых расходов, оценке незавершенного производства, установлена единая первоначальная стоимость для амортизируемого имущества и др.