Файл: Система налогового учета (Система налогового учета в России).pdf

Оптимальное сочетание модели ведения налогового учета и инструмента ее реализации

Налогоплательщик самостоятельно определяет модель построения налогового учета в организации, опираясь на ее масштаб, вид деятельности и конечно, на совокупность налогов, уплачиваемых в налоговые органы.

Завершающим этапом построения учета является формирование учетной политики. Она является важным инструментом в процессе организации учета, оптимизации налогообложения и способна существенно влиять на величину основных показателей деятельности предприятия.

Динамичное развитие хозяйствующего субъекта в сегодняшних условиях невозможно без определения элементов учетной политики (таблица 3).

Таблица 3

Разделы и элементы учетной политики для целей налогообложения [33, c. 143]

Считаем, что учетная политика, сформированная в соответствии с правилами, позволяет достичь оптимальной организации налогового учета, что в свою очередь способствует сокращению налогового бремени налогоплательщика и минимизации трудозатрат учетного аппарата.

3. Проблемы и пути решения налогового учета на современном этапе

Система современного налогового учёта содержит в себе избыточную отчётность, большие затраты по ведению параллельного учета. По нашему мнению, налоговую отчётность необходимо упростить, а основой данных для неё должен стать бухгалтерский учёт.

Предлагаем провести ряд мер по решению поставленной проблемы:

− отказаться от применения в целях исчисления налога на прибыль способа начисления амортизации, отличного от способа начисления амортизации, принятого в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта;

− применять единый способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;

− применять единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в текущем и последующих отчётных периодах;

− при продаже объектов основных средств, использовать единые правила признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей [32, c. 69];

− применять единый метод определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения;

− применять единые правила отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

− использовать единые правила учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгалтерского учёта, влечёт появление временных разниц [9, c. 100].

Учитывая экономическую сущность товарно-денежных отношений, использование кассового метода признания доходов и расходов является наиболее рациональным. Современная экономика основана на обязательствах, ей присуща такая модель товарооборота: «обязательство – товар – обязательство». Поэтому на данном этапе применение этого метода может повлечь за собой появление различных проблем для экономических субъектов.

Если представители власти возьмут курс на построение экономики «реальных денежных потоков», то применение кассового метода станет возможным без последствий. Такая экономика приведет к изменению порядков делового оборота, типовых условий договоров между контрагентами, а также принципов ведения предпринимательской деятельности. Таким образом, экономические субъекты станут строить свою деятельность на основе принципов стабильности, рациональности и равномерности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

Проблема взаимосвязи бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета является актуальной, поскольку она позволяет определить различные аспекты единой системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. По нашему мнению, бухгалтерский налоговый учет является комплексным понятием, объединяющим в себе финансовый, налоговый и управленческий аспекты, что показано на нижеприведенном рисунке.

Реализация данной модели бухгалтерского налогового учета может быть обеспечена на основе выполнения следующих этапов учетных работ:

- разработки налогового аспекта в учетной политике организации;

- разработки учетных налоговых регистров и расчетных корректировок с целью определения налоговой базы для исчисления налоговых платежей;

- разработки внутренней управленческой отчетности по расходам, отражающим налоговые отчисления в разрезе зон ответственности, выполняющих управленческие функции.

Рис.7. Модель организации бухгалтерского налогового учета

При разработке в учетной политике налогового аспекта в части исчисления налога на прибыль следует учитывать, что в отношении отдельных доходов и расходов порядок их признания в бухгалтерском финансовом и налоговом учете различен, что влияет на определение финансовых результатов хозяйственной деятельности организации и налогооблагаемых оборотов для расчета налогов.

Модель организации бухгалтерского налогового учета предусматривает также управленческий аспект. С этой целью рекомендуется выделить зоны ответственности в отношении доходов и расходов по объектам, в рамках которых формируется налоговая нагрузка.

Управленческий аспект бухгалтерского налогового учета следует реализовать путем отражения информации на счетах бухгалтерского учета активов и обязательств в систематизации и детализации, полезной для управления, т. е. с помощью ведения аналитических разрезов по счетам 20, 25, 26, 44, 90, 91 и другим по видам работ, услуг, структурным подразделениям, объектам торговли и пр. Это позволит получить информационную базу для принятия управленческих решений, организовать внутренний хозрасчет и выявить резервы повышения результативности коммерческой деятельности, оптимизировать налоговую нагрузку в организации.

Заключение

Обобщая изложенный материал в данной работе, можно сделать следующие выводы:

1. Обоснована необходимость разработки единой концепции организации учета хозяйствующим субъектом, в результате чего предложена перспективная модель построения налогового учета, позволяющая правильно организовать теоретико-методологическую базу учетного пространства на предприятии.

2. Рекомендованный подход к организации налогового учета заключается в поэтапном прохождении обозначенных авторами стадий, анализ которых позволил установить:

- внешние и внутренние факторы, оказывающие влияние на организацию учета;

- виды налоговых рисков и контрольные процедуры их сокращения;

- модели ведения налогового учета и оптимальный инструмент их воплощения.

3. Поэтапное прохождение рекомендуемых стадий построения учета, позволит налогоплательщику систематизировать, унифицировать, структурировать процесс организации налогового учета, сократить налоговое бремя и уменьшить возможные налоговые риски.

Роль и значение налогового учета существенно различается в зависимости от законов каждого государства. В качестве примера страны, где этот вид учета является очень важным и необходимым, была взята Россия. Существенное отличие от чешской системы является то, что в России, налоговый и финансовый учет существуют параллельно, а налоговая база может быть рассчитана по данным, полученных в обоих видах учета. В отличие от МСБУ, российская учетная политика включает в себя понятие постоянных разниц и позволяют использовать МСБУ только в определенных пределах.

С целью снижения налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования необходимо обеспечить рациональную организацию бухгалтерского налогового учета, позволяющую достичь взаимосвязи финансовых, налоговых и управленческих аспектов. Для этого рекомендуется комплекс мероприятий, объединяющих в себе разработку учетной политики организации, налоговых регистров, системы разного уровня аналитических счетов, выходной информации, позволяющей принимать управленческие решения по оптимизации налоговой нагрузки.

Список использованных источников

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть первая) [Текст] : федеральный закон : принят Гос. Думой 31 июля 1998 г. : по состоянию на 30 ноября 2016 г.– СПб.:Стаун-кантри, 1998.–94 с.
2. Адаменко А.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом / А.А. Адаенко, Т.А. Денисенко // Вестник Академии знаний. 2017. № 23 (4). С. 6-11.
3. Баташева М.А. Бухгалтерский и налоговый учет: взаимосвязь и отличия / М.А. Баташева, Э.А. Баташева // Современные инновации. - 2016. - № 12 (14). - С. 63-64.
4. Васильева В.С. Бухгалтерская и налоговая отчетность: взаимосвязь и различия / В.С. Васильева // В сборнике: Экономическая наука: тенденции развития материалы круглого стола магистрантов. - 2017. - С. 40-48.
5. Ваулина А.А. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения / А.А. Ваулина, А.В. Фролов // NovaInfo.Ru. - 2017. - Т. 1. - № 67. - С. 138-141.
6. Гаджиев Г.М. Сущность налогового учёта / Г.М. Гаджиев, П.Б. Магомедова // В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. - 2015. - С. 94-98.
7. Герасимова Л.Н. Перспективы развития налогового учета в России / Л.Н. Герасимова, Я.Г. Гринь // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2015. - № 32. - С. 121-125.
8. Гетьман В.Г. Совершенствование отдельных положений налогового учета / В.Г. Гетьман // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2017. - № 4 (184). - С. 31-37.
9. Гончарова Е.А. Налоговый учет как система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы / Е.А. Гончарова, Р.В. Калиничева // В сборнике: Проблема риска в современных кризисных условиях мировой экономики. - 2017. - С. 98-101.
10. Гусакова О.С. Налоговый учет: учебное пособие / О.С. Гусакова. − К.: Центр учебной литературы, 2012. − 360 с.
11. Задорожный З.В. Налоговый учет: учебное пособие / З.В. Задорожный, Г.И. Гугл, Л.Г. Лещишин. – Тернополь: Экономическая мысль. 2016. – 328с.
12. Зайцева И.В. Налоговый учет: актуальные проблемы теории и практики / И.В. Зайцева, М.В. Кальчук // В сборнике: Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: российский и европейский опыт Материалы и доклады VIII Всероссийской научно-практической конференции. - 2017. - С. 47-50.
13. Звягина А.А. Налоговый и бухгалтерский учет: проблемы взаимосвязи и перспективы развития / А.А. Звягина // Вестник магистратуры. - 2016. - № 12-4 (63). - С. 176-177.
14. Кальчук М.В. Налоговый учет: актуальные проблемы теории и практики / М.В. Кальчук // В сборнике: Учет, анализ, аудит и статистика: исследование тенденций и перспективы развитиясборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. Дагестанский государственный университет народного хозяйства. - 2016. - С. 29-33.
15. Кожабеков С.С. Особенности налогового учета и налоговая отчетность / С.С. Кожабеков, Б.А. Альпенова // Актуальные научные исследования в современном мире. - 2017. - № 11-5 (31). - С. 138-142.
16. Кругляк З.И. Налоговый учет: основные направления развития / З.И. Кругляк, М.В. Калинская // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2015. - № 107. - С. 1548-1567.
17. Крылова Т.А. Современные направления развития учета / Т.А. Крылова // Вестник современных исследований. - 2017. - № 3 (6). - С. 153-159.
18. Кузнецова Е.И. Эволюция налогового учёта / Е.И. Кузнецова // В сборнике: СБОРНИК СТУДЕНЧЕСКИХ НАУЧНЫХ РАБОТ. - Москва, 2017. - С. 47-52.
19. Кульчаева А.И. Применение налогового учета в России / А.И. Кульчаева, А.В. Фролов // NovaInfo.Ru. - 2017. - Т. 1. - № 66. - С. 159-162.
20. Магомедова П.Б. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учёта / П.Б. Магомедова, Г.М. Гаджиев // В сборнике: Актуальные вопросы и перспективы развития современных гуманитарных и общественных наук Материалы Международного электронного Симпозиума. - 2015. - С. 171-175.
21. Макина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет: противоречия и перспективы реформирования / С.А. Макина, А.Р. Сидельников // В сборнике: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов Материалы VI международной научной конференции. - 2016.- С. 110-114.
22. Мальцева М.Н. Ведущие проблемы налогового учета в РФ / М.Н. Мальцева, А.В. Фролов // NovaInfo.Ru. - 2017. - Т. 1. - № 63. - С. 179-182.
23. Масленникова Е.С. Организация налогового учета на предприятии / Е.С. Масленникова // В сборнике: Экономическая наука: тенденции развития материалы круглого стола магистрантов. - 2017.- С. 124-131.
24. Мирошниченко Т.Е. Особенности и проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / Т.Е. Мирошниченко // Экономика и социум. - 2016. - № 12-2 (31). - С. 282-285.
25. Панасюк В.М. Налоговый учет: учебное пособие. / В.М. Панасюк, Е.К.Ковальчук. – Тернополь: Карт-бланш, 2015. – 260 с.
26. Поленова С.Н. Эволюция налогового учета: институциональные последствия / С.Н. Поленова // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - № 2. - С. 22-25.
27. Сайдулаев Д.Д. Налоговый учет: актуальные проблемы теории и практики / Д.Д. Сайдулаев, С.А. Курбанов // Science Time. - 2015. - № 9 (21). - С. 260-274.
28. Санникова И.В. Подходы к сближению бухгалтерского и налогового учёта в торговых организациях / И.В. Санникова // Вестник научных конференций. - 2017. - № 2-5 (18). - С. 87-89.
29. Сафонова М.Ф. Налоговый учет как информационная база для внутреннего контроля / М.Ф. Сафонова, И.Н. Калинина // British Journal for Social and Economic Research. - 2017. - Т. 2. - № 3. - С. 5-12.
30. Стельмах И.А. Налоговый учет в коммерческих организациях / И.А. Стельмах, О.Ф. Сверчкова // Молодой ученый. - 2017. - № 4 (138). - С. 530-532.
31. Трошкова С.В. Проблемы налогового учета в трудах современных ученых / С.В. Трошкова // Экономические и гуманитарные науки. - 2016. - № 10 (297). - С. 26-36.
32. Федорова К.В. Обзор изменений и нововведений в бухгалтерском, налоговом учете и отчетности / К.В. Федорова // Державинский форум. - 2017. - № 3.- С. 68-76.
33. Фролов А.В. Применение налогового учета в России / А.В. Фролов, К.Е. Шелковая // NovaInfo.Ru.- 2017. - Т. 1.-  № 66. - С. 142-145.
34. Фролов А.В. Налоговый учет. Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета / А.В. Фролов, З.Р. Шораева // NovaInfo.Ru. - 2017. - Т. 2. - № 67. - С. 162-166.
35. Хеллат А.А. Проблема совмещение налогового и бухгалтерского учета / А.А. Хеллат // Форум молодых ученых. - 2017. - № 1 (5). - С. 636-639.