Файл: Технология составления бухгалтерской отчетности (Понятие и сущность отчетности организации).pdf
Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 179
Скачиваний: 3
Все обработанные документы должны соответствовать установленным законодательством формам. Отчётность должна составляться за отчётный год, им считается период с 1 января по 31 декабря календарного года. Последний день года при этом будет считаться отчётной датой. На протяжении всего года организации могут составлять промежуточную отчётность. Она используется для нужд руководителя организации, чтобы следить за результатами финансовой деятельности. Сроки подачи отчётности утверждены специальными нормами и законом «О бухгалтерском учёте». Годовая отчётность подаётся не позднее 90 дней после конца учётного года. В противном случае организации предстоит выплатить штраф за просрочку.
-9-
Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, представляют собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности- осуществление уточнения оценки всех видов имущественных статей баланса; проведение инвентаризации всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах Главной книги и аналитических счетах; создание оценочных резервов (заключительными записями декабря); проверка правильности распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами; -внесение уточнения в Главную книгу или отражение этих уточнений в пояснительной записке к годовому отчету - с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01); закрытие счетов и заполнение Главной книги; выявление финансового результата путем суммирования частных результатов, закрытие счета 99 (реформация баланса); составление приложения к годовому бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснений к бухгалтерскому балансу и другим отчетным формам.
Бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. По внешнему виду бухгалтерский баланс - это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации). Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II). Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).
-10-
Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки:
1.Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.
2.Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).
3.Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.
4.Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 «Общехозяйственные расходы»).
5.Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»).
6.Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве - по фактически произведенным затратам.
7 .Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.
8.Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
-11-
9.Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.
10.По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
11.Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
12.Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.
13.Финансовые вложения ,ценные бумаги, которые котируются, - по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода; не котируемые ценные бумаги - по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»);
14.выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) - по фактической стоимости.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия - это разность между доходами и расходами. Иными словами - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Отчет о финансовых результатах организации (форма №2) - одна из основных форм бухгалтерской отчетности.
-12-
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах (см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).
Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности. Внутренняя суть отчета о финансовых результатах, который должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации (счет 99 «Прибыли и убытки») за отчетный период.
Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели:
Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период. Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках. )
Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж. Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
-13-
Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.
Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов. Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220.
Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).
Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).
-14-
Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).
Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.
Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле: Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы». Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. ) Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421) - справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА. ) Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) - указывается сумма изменений ОНО.
-15-
Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) - указывается сумма изменений ОНА. Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.
Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации. Данный показатель рассчитывается по формуле: Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее». При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных - вычитаются. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года. 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.
-16-
Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных - вычитаются. В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)». А также справочные данные: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль/убыток периода; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль/убыток периода; совокупный финансовый результат периода; базовая прибыль/убыток на акцию; разводненная прибыль/убыток на акцию.
Отчет о финансовых результатах очень важная отчетность для организации. Информация, представленная в отчете о финансовых результатах организации, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы. Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» Отчёт об изменениях капитала (форма №3) - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.