Добавлен: 16.05.2023
Просмотров: 261
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета
1.1. Понятие и сущность налогового учета
1.2. Понятие и сущность бухгалтерского учета
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ВЫЯВЛЕНИЕ Отличий бухгалтерского и налогового учета
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ ООО «Строительные машины»
3.1. Организация бухгалтерского учета прибыли предприятия
Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты. Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом. Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.
И еще один нюанс. В бухгалтерском учете очень четко просматриваются особенности, определяющие различия в его ведении предприятиями разных отраслей и форм собственности. Так, например, план счетов для коммерческих организаций утвержден приказом Минфина от 31.10.2004 № 94н, а план счетов для бюджетников — приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ВЫЯВЛЕНИЕ Отличий бухгалтерского и налогового учета
Согласно 313 статье НК РФ, налоговый учет — это специализированная система обобщения информации на основании данных первичной документации с учетом законодательно установленных норм, требований и правил с целью исчисления налоговых обязательств. Иными словами, налоговый учет — это формирование полной, достоверной и исчерпывающей информации для определения размеров налогооблагаемой базы, исчисления сумм фискальных платежей, осуществления расчетов с бюджетом в полном объеме и составление на основании этих сведений специальных форм фискальной отчетности.
Пользователи фискальной отчетности — это налоговики. Анализируя отчетные источники, государство реализует контрольную функцию, то есть выявляет правильность исчисления и полноту перечисления налогов, сборов, взносов в бюджет. Следовательно, основополагающая разница между бухгалтерским и налоговым учетом заключается в их целях. Для бухгалтерского учета основная цель — подготовка достоверной отчетности для пользователей о результатах деятельности. В то время как цель налогового учета — реализация фискальной функции государства, которая заключается в пополнении бюджета.
Ведение налогового учета обязательно для всех экономических субъектов. Никаких исключений не предусмотрено. Даже обычные граждане не имеют привилегий, хотя налоговый учет за физических лиц ведут налоговые агенты. К примеру, работодатели в части исчисления и уплаты НДФЛ. Это обстоятельство является одним их ключевых отличий бухгалтерского и налогового учета.
Фискальное законодательство едино для всех налогоплательщиков. То есть НК РФ — это норматив, который обязаны применять все, независимо от:
- форм собственности;
- организационно-правовых форм;
- специфики и вида деятельности, размера штата;
- объемов производства;
- объема доходов;
- выбранных режимов налогообложения.
В то же время нормы БУ определяются в индивидуальном порядке, в зависимости от вида деятельности. Например, для государственного учреждения и банковской организации положения по БУ будут совершенно разными, а вот применение НК РФ обязательно для обоих субъектов. Так, единство норм по налоговому учету и специализация по отраслям деятельности для БУ определяют третье различие бухучета и налогообложения.
Помимо ключевых различий бухгалтерского и налогового учета, имеются специфические отличительные характеристики. Суть этих отличительных признаков (характеристик) заключается в том, что в зависимости от вида учета порядок принятия одного конкретного показателя может существенно отличаться. Например, одна и та же операция в рамках деятельности конкретного экономического субъекта может быть принята к бухгалтерскому учету по одним нормам, а в налоговом учете — по другим.
Представим все специфические различия бухгалтерского и налогового учета в таблице 1.
Таблица 1
Ключевые различия бухгалтерского и налогового учета
|
Показатель |
Способ отражения в БУ |
Способ отражения в НУ |
Комментарий |
|
Доходы |
|||
|
Классификация доходов субъекта |
Доход от обычной (основой) деятельности и прочие поступления. Состав и структура закреплены в п. 5 и п. 7 ПБУ 9/99. |
Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). |
Перечень внереализационных доходов строго ограничен в ст. 250 НК РФ, в отличие от состава прочих доходов по ПБУ. |
|
Ограничение в признании доходов |
ПБУ 9/99 (п. 3) содержит ограничения по видам поступлений, которые нельзя учесть в составе доходов субъекта. |
Доход, не учитываемый при исчислении налогооблагаемой базы, закреплен в статье 251 НК РФ. |
В обоих случаях перечни являются закрытыми, они не идентичны. Расширение списков и(или) двоякие трактовки недопустимы. |
|
Порядок и дата признания дохода |
Пункт 13 ПБУ 9/99 предусматривает несколько условий к признанию дохода. Если одно их этих условий не соблюдается, то доход в учете признать нельзя. Вести учет доходов в БУ можно только методом начисления (редкое исключение: кассовым методом для упрощенного способа ведения БУ). |
Принятие дохода может проводиться как кассовым методом, так и методом начисления. Следовательно, и даты признания могут существенно отличаться, в зависимости от выбранного метода. |
В результате разных методов признания доходов могут образовываться разницы в бухгалтерском и налоговом учетах. |
|
Расходы |
|||
|
Состав и классификация |
ПБУ 10/99 определяет существенные условия к признанию расходов. Если одно из условий не соблюдено, то операция признается дебиторской задолженностью, а не расходами. Классификации по расходам в БУ не предусмотрено. |
По ст. 252 НК РФ, расходами могут быть признаны только документально подтвержденные, экономически обоснованные затраты налогоплательщика, которые направлены на осуществление деятельности и получение прибыли. Помимо этого, все затраты в НУ можно разделить на прямые и косвенные. |
В этом случае на момент признания соотношение бухгалтерского и налогового учетов совпадает. Различие — в классификации затрат. |
|
Дата признания |
Порядок признания методом начисления предусмотрен ПБУ 10/99. |
При методе начисления порядок закреплен в ст. 272, а при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. |
Как и при отражении доходов, при признании расходов субъекта могут возникать разницы. |
|
Полнота признания (ограничения) |
В части признания расходов в БУ нет ограничений и нормативов. Все затраты должны быть приняты в полном объеме, в противном случае — искажение финансовой отчетности. |
Часть расходов в НУ не может быть принята к учету, причем совсем. Такие затраты поименованы в ст. 270. Часть издержек нормирована, то есть может быть учтена только в определенном размере (ст. 258 НК РФ). |
|
|
Амортизация |
|||
|
Способы начисления |
В БУ предусмотрены четыре способа начисления амортизации: линейный, нелинейный, пропорционально объему произведенной продукции и по сумме чисел лет СПИ. |
В НУ только два способа на выбор: это линейный и нелинейный методы. Иного не предусмотрено. |
Если субъект выбирает для БУ иной способ начисления амортизации, который не предусмотрен в НУ, возникновения разниц в учетах не избежать. |
|
СПИ (срок полезного использования) |
Если по объекту имущества не установлен СПИ, то его можно установить самостоятельно, по решению специально созданной комиссии. |
В НУ срок полезного использования может быть установлен только на основании классификаторов (ОКОФ). |
Возникновение разниц неизбежно. |
|
Резервы |
|||
|
Резерв по отпускам |
Резервы могут быть созданы не только по отпускам текущего отчетного периода, но и с «запасом». Остатки в резерве БУ — обычное дело. |
Порядок предусмотрен ст. 324.1 НК РФ. Резерв может быть создан только для отпусков текущего года, остатков на конец года в резерве быть не должно. |
Методы формирования резервов отпусков — это одна из особенностей бухгалтерского и налогового учетов. |
|
Резерв по сомнительным долгам |
Если в деятельности компании возникает просрочка, то необходимо создать резервы по сомнительным долгам в БУ. |
В НУ создание резерва по сомнительным долгам не является обязательным. Решение должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. |
Методы создания резервов имеют существенные различия между бухгалтерским и налоговым учетами. |
Чиновники систематически вносят изменения в текущее законодательство. Ключевое назначение корректив и нововведений — сглаживание различий между НУ и БУ. Конечно, идеального сходства норм в скором будущем ждать не приходится. Но заметные шаги и планы уже намечены.
Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало. Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.
Далее составлена таблица 2, которая поможет понять, по каким активам и объектам возникают наибольшие различия.
Таблица 2
Различия в налоговом и бухгалтерском учете по активам и объектам
|
Вероятность возникновения различий между БУ и НУ |
Объекты учета |
|
Низкая |
Стоимость внеоборотных активов (кроме ОС и НМА) |
|
Стоимость оборудования к установке |
|
|
Покупная стоимость материалов |
|
|
Покупная стоимость товаров |
|
|
Расходы будущих периодов |
|
|
Относительно высокая |
Выручка от реализации продукции, товаров |
|
Выручка от реализации основных средств |
|
|
Внереализационные доходы |
|
|
Дебиторская задолженность |
|
|
Кредиторская задолженность |
|
|
Стоимость основных средств |
|
|
Амортизация основных средств |
|
|
Стоимость нематериальных активов |
|
|
Амортизация нематериальных активов |
|
|
Очень высокая |
Прямые расходы на производство |
|
Косвенные расходы |
|
|
Стоимость реализованных покупных товаров |
|
|
Стоимость реализованного прочего имущества |
|
|
Стоимость реализованных основных средств |
|
|
Стоимость реализованных нематериальных активов |
|
|
Внереализационные расходы |
Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи.
В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.
Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.
Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68 Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99
Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.
Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете — позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.
Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68 Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77
В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.
Учет налога на прибыль
При расчете налога на прибыль между налоговым и бухучетом есть взаимосвязь, ее раскрывает ПБУ 18/02. В положении отражены особенности формирования и учета данных по налогу на прибыль, оно позволяет отразить в отчетности суммы, которые формируют налогооблагаемую базу в последующих периодах. Использование правил ПБУ поможет учесть все образующиеся разницы. Если ваша организация использует спецрежимы, то применение ПБУ 18/02 необязательно.
Учет основных средств
В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:
объект используется в производственной деятельности, применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;
срок использования больше 12 месяцев;
объект используется для получения экономических выгод.
Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы. Это правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015 года.
Итак, различия бухгалтерского и налогового учета проявляются, прежде всего, в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ ООО «Строительные машины»
3.1. Организация бухгалтерского учета прибыли предприятия
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Строительные машины» несет генеральный директор Общества, ведением бухгалтерского учета занимается служба бухгалтерского учета во главе с Главным бухгалтером. Согласно п. 17 Приказа № 1 «Об учетной политике» доходы и расходы признаются в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной жизни, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически понесены, независимо от момента поступления денежных средств, связанных с этими фактами. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы ООО «Строительные машины» делятся на доходы и расходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы и расходы соответственно.
Согласно Приказу № 1 «Об учетной политике» доходами от обычных видов деятельности ООО «Строительные машины» является выручка от продажи машин специального назначения и их составных частей. В таблице 3 приведет состав выручки от продаж.