Файл: Отличия бухгалтерского учета от налогового учета..pdf

Отклонения по доходам возникли в результате того, что в бухгалтерском учете восстановлена сумма резерва по сомнительным долгам в размере 212 800 руб., а в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался.

Также в состав доходов необоснованно не включена сумма реализации возвратных отходов в размере 75 096 руб. (в налоговом учете сумма доходов показывается за минусом расходов на реализацию). В итоге сумма расхождения по доходам между бухгалтерским и налоговым учетом составляет 287 896 руб.

Таким образом, в соответствии с положениями ПБУ 18/02 Обществу необходимо отражать постоянные разницы, так как доходы в налоговом учете меньше доходов в бухгалтерском учете.

Данные разницы необходимо оформить следующей бухгалтерской записью: Дт68-4 Кт99-ПНА = 57 579 руб. ((212 800 + 75 096) * 0,2).

Отклонения по расходам: 75 096 руб. – в налоговом учете обоснованно не учтена сумма расходов по возвратным отходам; 4 007 213 руб. – расходы, не учитываемые в целях налогообложения; 749 539 руб. – амортизация непроизводственного здания; 2 129 руб. – списание НДС на прочие расходы; 354 404 руб. – в бухгалтерском учете начислен резерв по сомнительным долгам; 2 261 405 руб. – разница между бухгалтерским и налоговым учетом возникла в результате того, что в бухгалтерском учете услуги сторонних организаций по промышленной переработке включаются в состав прямых расходов, а в налоговом учете данные расходы являются косвенными.

Соответственно в бухгалтерском учете данные расходы формируют себестоимость готовой продукции и списываются на расходы по мере реализации, а в налоговом учете эти расходы признаются в качестве текущих в момент их возникновения. В связи с тем, что порядок формирования себестоимости готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете различается, возникают временные разницы, которые следует отражать согласно ПБУ 18/02.

Данные разницы необходимо оформить следующей бухгалтерской записью (формирование разницы связано с тем, что расходы в налоговом учете меньше расходов в бухгалтерском учете):

Дт99-ПНО Кт68-4 = 1 037 676 руб. ((75 096 + 4 007 213+749 539 + 2 129 + 354 404) * 0,2).

Отражена сумма отложенного налогового обязательства по состоянию на 01.01.2019 г. (разница между данными бухгалтерского и налогового учета по счету 43 «Готовая продукция» по состоянию на 01.01.2019 г., умноженная на ставку налога на прибыль (формирование разницы связано с тем, что расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем расходы в налоговом учете, соответственно в бухгалтерском учете данные расходы формируют себестоимость готовой продукции и списываются на расходы по мере реализации, а в налоговом учете эти расходы признаются в качестве текущих в момент их возникновения.):

(1 352 560 – 7 019 713) * 0,2): Дт68-4 Кт77 = 666 569 руб.

Начислено отложенное налоговое обязательство за 2019 г. (разница между данными бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», умноженная на ставку налога на прибыль: (73 356 398 – 45 814 895) * 0,2): Дт68-04 Кт77 = 5 508 300 руб.

Списана сумма ранее начисленного отложенного обязательства за 2019 г. (разница между данными бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 90-02 «Себестоимость продаж» с кредитом счета 45 «Товары отгруженные», умноженная на ставку налога на прибыль:

(4 481 755 – 2 911 458) * 0,2): Дт77 Кт68-04 = 314 059 руб.

Списана сумма ранее начисленного отложенного обязательства за 2019 г. (разница между данными бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 90-02 «Себестоимость продаж» с кредитом счета 43 «Готовая продукция», умноженная на ставку налога на прибыль: (76 338 630 – 48 114 194) * 0,2): Дт77 Кт68-04 = 5 644 887 руб.

Далее с учетом отраженных разниц по ПБУ 18/02 необходимо произвести расчет налоговой базы, на основе которой будет заполнена декларация по налогу на прибыль. Для расчета налоговой базы, то есть налогооблагаемой прибыли необходимо сформировать показатели по следующим пунктам:

1) период, за который осуществляется расчет;

2) сумма доходов от реализации, полученных за отчетный период;

3) сумма расходов отчетного периода, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4) прибыль/убыток от реализации;

5) сумма внереализационных доходов;

6) сумма внереализационных расходов;

7) прибыль/убыток от внереализационных операций;

8) итого налоговая база за период.

Также для определения суммы налогооблагаемой прибыли из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу на будущее. Расчет налоговой базы:

1) период расчета: с 01.01.2019 г. по 31.12.2019 г.;

2) доходы от реализации: 186 484 717;

3) расходы от реализации: 51 026 852+35 898 666+739 386 = 87 664 904;

4) прибыль от реализации: 186 484 717 – 87 664 904 = 98 819 813;

5) внереализационные доходы: 27 486 102;

59

6) внереализационные расходы: 7 342 188;

7) внереализационная прибыль: 27 486 102 – 7 342 188 = 20 143 914;

8) итого налоговая база: 98 819 813 – 20 143 914 = 118 963 727.

Таким образом, текущий налог на прибыль составит 23 792 745 руб. (118 963 727 * 0,2).

По данным доходов и расходов, сформированных в бухгалтерском учете, сумма, которая подлежит налогообложению отличается от суммы налоговой базы, исчисленной по правилам налогового учета.

Итак, в работе была описана организация бухгалтерского учета прибыли на предприятии. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями законодательства в программе «1С: Предприятие, 8.3». Информация о фактах хозяйственной жизни фиксируется в первичных учетных документах, далее собирается в регистрах бухгалтерского учета и на основе данных регистров составляется бухгалтерская отчетность.

Также проанализирована организация налогового учета прибыли на предприятии. Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями законодательства в программе «1С: Предприятие, 8.3» на основе данных бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета формируются на основе данных регистров бухгалтерского учета с дополнением необходимыми реквизитами. На основе данных регистров производится расчет налоговой базы, и далее заполняется декларация по налогу на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цели формирования финансовых учетов на предприятии отличаются друг от друга. Бухгалтерский учет должен предоставлять исчерпывающую информацию об экономической деятельности фирмы с учетом всех факторов и проделанных операциях. Основными пользователями формируемой информации выступают руководители и учредители организации. Полученные данные позволяют в дальнейшем принимать оптимальные управленческие решения, направленные на дальнейшее развитие субъекта. Нередко бухгалтерской отчетностью интересуются и сторонние лица: инвесторы, контрагенты, кредиторы и прочие.

Налоговый учет необходим для контроля государственных органов за полнотой начисления и уплатой налогов. В расчет берутся лишь операции, непосредственно участвующие в формировании налогооблагаемой базы.

Основные различия бухгалтерского и налогового учета происходят по причине их нормативного регулирования. Бухучет подчиняется Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и прочим законодательным актам. Основным же регулятором деятельности в части налогового учета является НК РФ и иные налоговые положения.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом проявляется в следующих аспектах:

• признание доходов организации;
• особенности учета расходов фирмы;
• порядок амортизации основных средств;
• способы оценки материалов;
• формирование резервов.

В результате разных подходов к формированию и учету перечисленных операций в организациях возникают разницы между учитываемыми показателями. Отличия могут быть как незначительными, например, в случае определения стоимости поступивших товаров, так и существенными, как при определении производственных расходов.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом включают и необходимость их формирования. Обязанность по ведению бухучета присутствует только у организаций. При этом малые предприятия и некоммерческие организации вправе вести учет в упрощенном виде. Налоговый же учет с обязательным составлением налоговых регистров обязателен для всех экономических субъектов, в том числе и для физических лиц.

Результат разницы в бухгалтерском и налоговом учете ― это прежде всего определение прибыли согласно требованиям бухучета и положениям НК РФ. Взаимосвязь различных подходов при расчете основного налога на прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Документ отражает правила формирования в бухучете информации по состоянию текущего налога на прибыль.

Отличия между прибылью бухгалтерской и налоговой характеризуются наличием постоянных и временных разниц. При этом постоянные разницы возникают вследствие различных методов определения доходов и расходов. Временные образуются по причине формирования прибыли в разных периодах в налоговом и бухгалтерском учете.

В настоящее время перед налоговыми органами стоит задача по разработке методологии максимального сближения между бухгалтерским и налоговым учетом. Но при этом существуют риски увеличения налоговой нагрузки на организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Алборов, Р.А. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. / Р.А. Алборов. – Ижевск : ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – 300 с.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов по экон. спец./ И. М. Александров. – 3-е изд.,перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2017. – 314 с.
3. Апресова, Н.Г. Налогообложение бизнеса: правовые основы: учебное пособие / Н.Г. Апресова. – М.: Проспект, 2018. – 138 с.
4. Ахунова Ш.Н. К проблемам оптимизации налоговой нагрузки субъектов предпринимательства / Ш.Н. Ахунова // Молодой ученый. – 2015. - №2. – С. 246-248.
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. 6-е издание / Ю. А. Баба¬ев, А.М. Петров. - «Проспект», 2018. -101 с.
6. Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций / Н.В. Балихина, М.Е. Косов, Т.Н. Оканова. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2018. – 349 с.
7. Бариленко В. И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко, В.С. Плотников, О.А. Миронова. - М.: КНОРУС, 2016. - 234 с.
8. Барулин C.B., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент: учеб. пособие. – М.: Омега-Л, 2019. – 269 с.
9. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. – М.: Экономистъ, 2018. – 371 с.
10. Бобринев, Р.В., Гулиева Н.Б Принципы налоговой оптимизации / Р.В. Бобринев, Н.Б. Гулиева // Вестник Кемеровского государственного университета – 2019. – №4 (60) – С. 256–260
11. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова - Изд. 19-е, стер. - Ростов н/Д: Феникс, 2015. - 510 с.
12. Брызгалин, А.В. Система налогов и сборов в Российской Федерации: установление, введение и отмена налогов / А.В. Брызгалин. – М.: Юристъ, 2016. – 245 с.
13. Власова, М.С. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. – М.: КноРус, 2016. – 222 с.
14. Глазов М.М. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / М.М. Глазов. - СПб.: Астерион, 2014. - 156 с.
15. Гринавцева Е.В. бухгалтерская (финансовая) отчетность: техника составления. Учебное пособие / Е.В. Гринавцева. – Воронеж: «Издательство Ритм», 2017. – 142 с.
16. Гришина А.А. Анализ бухгалтерской отчетности предприятия // Universum: экономика и юриспруденция. 2018. № 1. С.1 - 4.
17. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. – М.: Волтерс Клувер, 2019. – 312 с.
18. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 456 с.
19. Данилова М.Н. Анализ финансовой отчетности. Финансовый анализ. Ч. 1. / М. Н. Данилова. - Томск: Изд-во Том. гос. Ар- хит.-строит. ун-та, 2014. - 88 с.
20. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение/ Н.Г. Дмитриева. – Ростов- на-Дону: Феникс, 2016. – 213 с.
21. Дупина Т.Н. Порядок составления бухгалтерского баланса // Территория науки. 2016. №1. С. 176 - 179.
22. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Из-во Юрайт, 2015. - 137 с
23. Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / И.В. Захаров, О. Н. Калачева. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 423 с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. - «Проспект», 2018. - 512 с.
25. Крылов С.И. Финансовый анализ: учебное пособие / С.И. Крылов. - Екатеринбург: Из-во Урал. Ун-та, 2016. - 160 с.
26. Кузина А.Ф. Баланс как основа для принятия управленческих решений // Вестник академии знаний. 2017. № 4. С. 104 - 110.
27. Курманова А.Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / А.Х. Курманова. - Оренбург: ОГУ, 2014. - 372 с.
28. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Лытнева. Л.И. Малякина, Т.В. Федерова. - ИД «Форум» - ИНФРА - М, 2015. - 512 с.
29. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
30. Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
31. Ровенских В. А.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В. А. Ровенских, И. А. Слабинская. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 364 с.
32. Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс: учебное пособие / Л.А. Саполгина. - М. КНОРУС, 2015. - 152 с.
33. Семенов В. И. Финансовый анализ бухгалтерского учета // Справочник экономист. 2018. № 4. С. 24 - 29.
34. Семина И.В. Учет и анализ: учебное пособие / И. В. Семина, Д. А. Аристова, Т. М. Гаврилюк. – М.: РУТ (МИИТ), 2017. – 72с.
35. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»
36. Халяпин А.А. Оптимизация структуры бухгалтерского баланса как фактор повышения финансовой устойчивости организации // Политематический сетевой электронный научный журнал. 2016. № 6. С. 1 - 30.