Файл: Отличия бухгалтерского учета от налогового учета..pdf

Таблица 3

Состав выручки от продаж Общества за 2019 г.

На предприятии применяется метод калькулирования себестоимости «Direct Costing», который предполагает, что общехозяйственные расходы включаются в полном объеме в отчетном периоде на счет 90 «Продажи».

Согласно Приказу № 1 «Об учетной политике» прочими доходами ООО «Строительные машины» являются следующие виды доходов: доходы от реализации прочего имущества; курсовые разницы; реализация возвратных отходов; проценты к получению; сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам; прочие доходы. В таблице 5 приведен состав прочих доходов.

Таблица 4

Состав прочих доходов Общества за 2019 г.

Согласно Приказу № 1 «Об учетной политике» прочими расходами ООО «Строительные машины» являются следующие виды расходов:

- амортизация непроизводственного здания;

- расходы, связанные с реализацией прочего имущества;

- курсовые разницы;

- расходы, связанные с реализацией возвратных отходов;

- расчетно-кассовое обслуживание;

- сумма начисленного резерва по сомнительным долгам;

- расходы, не учитываемые в целях налогообложения;

- прочие расходы

Для формирования отчета о финансовых результатах и выявление финансового результата за отчетный период изучены регистры бухгалтерского учета, а именно оборотно-сальдовая ведомость по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В таблице 5 приведен регистр бухгалтерского учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль.

Таблица 5

Регистр бухгалтерского учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль

По данному регистру можно сформировать статью пассива бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которая собирается нарастающим итогом. В бухгалтерский баланс вносится сумма, отраженная по кредиту счета 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Разница между нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) за отчетный период и предшествующий отчетному отражена как оборот по кредиту за период (см. статью «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в пассиве бухгалтерского баланса) 66 061 тыс. руб. за вычетом выплаченных дивидендов в размере 21 900 тыс. руб. и оказания спонсорской помощи в размере 50 тыс. руб. (дебетовый оборот по счету 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

В таблице 6 приведен регистр бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи».

Таблица 6

Регистр бухгалтерского учета

По данному регистру заполняются строки отчета о финансовых результатах «Выручка», «Себестоимость продаж», «Валовая прибыль (убыток)», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прибыль (убыток) от продаж». Показатель «Выручка» находится как разница между кредитовым оборотом по счету 90.01 «Продажи (выручка)» и дебетовым оборотом по счету 90.03 «Продажи (НДС)»:

Выручка = 194 154 882,98 – 8 450 569,24 = 185 704 313,74 руб. Так как отчет о финансовых результатах заполняется в тысячах рублей показатель «Выручка» переносится в отчет, как 185 704 тыс. руб.

Показатель «Себестоимость продаж» переносится в отчет о финансовых результатах как дебетовый оборот по счету 90.02 «Продажи (себестоимость)» в сумме 80 822 тыс. руб.

Показатель «Валовая прибыль (убыток)» находится как разница между показателями «Выручка» и «Себестоимость продаж»: Валовая прибыль (убыток) = 185 704 313,74 – 80 821 584,80 = 104 882 728,94 руб.

Так как отчет о финансовых результатах заполняется в тысячах рублей показатель «Валовая прибыль (убыток)» переносится в отчет, как 104 883 тыс. руб.

Показатель «Коммерческие расходы» переносится в отчет о финансовых результатах как дебетовый оборот по счету 90.07 «Продажи (расходы на продажу)» в сумме 4 574 тыс. руб.

Показатель «Управленческие расходы» переносится в отчет о финансовых результатах как дебетовый оборот по счету 90.08 «Продажи (управленческие расходы)» в сумме 3 791 тыс. руб.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» находится как разница между показателями «Валовая прибыль (убыток)» и «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»: Прибыль (убыток) от продаж = 104 882 728,94 – 4 573 874,60 – 3 791 462,55 = 96 517 391,79 руб. Так как отчет о финансовых результатах заполняется в тысячах рублей показатель «Прибыль (убыток) от продаж» переносится в отчет, как 96 517 тыс. руб.

Для формирования показателя «Текущий налог на прибыль» необходимо рассчитать условный расход (доход) по налогу на прибыль, как произведение показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения» на ставку налога на прибыль. Условный расход = 111 802 * 0,2 = 22 361 руб.

Показатель «Текущий налог на прибыль» рассчитывается по формуле 4 (см. выше). Для отражения постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств) необходимо применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и формировать налоговую базу, используя аналитические регистры налогового учета.

3.2. Организация налогового учета прибыли предприятия

Налоговый учет для целей исчисления налога на прибыль осуществляется в соответствии со ст. 313 НК РФ для формирования полной и достоверной информации о порядке учета фактов хозяйственной жизни для целей налогообложения. Учет осуществляется в течение отчетного (налогового) периода в аналитических регистрах налогового учета для обеспечения информацией внешних и внутренних пользователей с целью контроля правильности исчисления налога на прибыль. Формирование налоговой базы и исчисление налога на прибыль осуществляется Главным бухгалтером. Налоговый учет в ООО «Строительные машины» осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие, 8.3» на основании данных бухгалтерского учета путем:

- формирования первичных учетных документов;

- формирования аналитических регистров налогового учета;

- расчета налоговой базы.

Учет доходов и расходов для целей обложения налогом на прибыль производится методом начисления, то есть доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств или иного имущества (имущественных прав).

Организация уплачивает суммы налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Доходы ООО «Строительные машины» подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы согласно ст. 249 и ст. 250 НК РФ соответственно. Для заполнения налоговой декларации используются регистры налогового учета, формирующиеся в программе «1С: Предприятие, 8.3» на основании данных бухгалтерского учета, а информация для заполнения регистров берется из первичных учетных документов (рисунок 1).

Рисунок 1 – Схема формирования налоговой базы

Для формирования налоговой базы используется Регистр учета доходов, связанных с производством и реализацией и Регистр учета внереализационных доходов, которые обеспечивают возможность группировки доходов по видам, предусмотренным стр. 010-100 Приложения №1 к Листу 02 Декларации, а также стр. 030 Листа 02 Декларации.

На рисунке 2 представлена схема формирования доходов от реализации.

Рисунок 2 – Схема формирования доходов от реализации

Заполнение Приложения №1 к Листу 02: В Стр.010 – общая сумма выручки от реализации – 186 484 717 руб.; в том числе указывается: В стр.011 – выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного произ-водства – 177 967 389 руб.; В стр.012 – выручка от реализации покупных товаров – 7 736 925 руб.; В стр.014 – выручка от реализации прочего имущества – 780 403 руб.; В стр.040 – Итого доходов от реализации – сумма строк 010+ 020+ 023+ 030 – 186 484 717 руб., сумма переносится в стр.010 Листа 02. В стр.100 – общая сумма внереализационных доходов – 27 486 102 руб., в том числе указывается:

Регистр учета внереализационных доходов

Регистр учета операций от сдачи имущества в аренду

Регистр учета доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде

Регистр учета операций от долевого участия в других организациях

Внереализационные доходы

В стр.101-106 – расшифровка внереализационных доходов. Сумма переносится в стр. 020 Листа 02.

Представленные на схемах Регистры формируются для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумм доходов, в том числе внереализационных доходов, отчетного (налогового) периода, используемых при заполнении Декларации. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

- материальные расходы (на приобретение основных материалов, комплектующих и полуфабрикатов), определяемые в соответствии с п.п. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также социальные отчисления с них, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, использующимся в процессе производства.

Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода в той части, в которой они относятся к продукции реализованной за отчетный период. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ на основании количественного учета и данных налогового учета о сумме осуществленных прямых расходов. Налоговый учет прямых расходов осуществляется конкретно по видам каждой произведенной продукции. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

К внереализационным расходам относятся расходы, предусмотренные п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой признания внереализационных расходов, в частности сборов, услуг сторонних организаций, арендных платежей, является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

В таблице 7 представлены доходы и расходы ООО «Строительные машины», сформированные для целей бухгалтерского и налогового учета, а также расхождения между получив-шимися суммами.

Таблица 7

Доходы и расходы ООО «Строительные машины»