Файл: НДФЛ Налог на доходы физических лиц.pdf

подарки, стоимостью более четырех тысяч рублей в год;
материальная помощь, превышающая четыре тысячи рублей в год;
материальная помощь в случае рождения ребенка, превышающая пятьдесят тысяч рублей;
выходные пособия, которые выше трехкратной средней заработной платы;
суточные, превышающие семьсот рублей в день для командировок по РФ и 2500 рублей для командировок за границу.

НДФЛ граждан ЕАЭС

В ЕАЭС входят Беларусь, Киргизия, Армения, Казахстан, поэтому регулирование различных отношений также связано и с договором о ЕАЭС. Именно поэтому доходы граждан стран ЕАЭС, трудящиеся на основании гражданско-правовых и трудовых договоров, облагаются ставкой 30 процентов с первого дня трудоустройства.

Также если гражданин ЕАЭС утратит статус налогового резидента своего государства, он потеряет и право на льготное налогообложение.

Порядок расчета

Сумму, которую необходимо оплатить физическому лицу, рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

При этом налогоплательщик вправе воспользоваться налоговыми вычетами, которые также позволяют вернуть часть налога, которые до этого он оплатил в бюджет.

Налоговая база

В налоговую базу НДФЛ включаются доходы, полученные налогоплательщиком и в денежной форме, и в натуральной форме, и в виде материальной выгоды. Для разных видов доходов физлиц в налоговом кодексе предусмотрены разные налоговые ставки. Поэтому по каждому «набору» доходов, в отношении которых действует своя ставка налога, налоговая база должна рассчитываться отдельно.

Доходы, которые не облагаются НДФЛ, в налоговую базу не включаются.

Налоговая ставка

Ставки, предусмотренные налоговым кодексом:

в размере 9%: получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г..
в размере 13%: основная налоговая ставка, которая применяется при налогах на заработную плату, вознаграждениям по гражданско-правовым договорам, доходам от продажи имущества, а также некоторые иным доходам.
в размере 15%: доходы полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
в размере 30% : прочие доходы нерезидентов РФ.
в размере 35%: доходы от выигрышей и призов, от процентов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.

Налоговые вычеты

Сейчас, согласно статье 218 второй части налогового кодекса в Российской Федерации предоставляются следующие вычеты^[3]:

Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц для лиц, имеющих государственные награды либо особый статус: для Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трёх степеней и многих других.

Вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка, предоставляется до суммы дохода 350 000 руб.

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на третьего и каждого последующего ребёнка.

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговые льготы по НДФЛ

Освобождение некоторых доходов работников от начисления НДФЛ признается льготой по этому налогу. Доходы, для которых установлены налоговые льготы НДФЛ, приведены в ст. 215, 217 НК РФ. К ним относятся:

Пособие по беременности и родам.
Алименты.
Единовременная материальная помощь на рожденного (усыновленного) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после соответствующего события (рождения или усыновления).
Компенсация стоимости путевок.
Оплата из чистой прибыли работодателя медицинских услуг для работников, их супругов, родителей и детей (в том числе усыновленных, подопечных до достижения совершеннолетия), а также сотрудников, вышедших на пенсию по старости или инвалидности.
Суммы от продажи доли в уставном капитале российской компании, если они непрерывно в течение 5 лет находились в собственности у одного физического лица и были приобретены позднее 01.01.2011 (ч. 7 ст. 5 закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»). При реализации акций, приобретенных ранее 01.01.2011, действуют нормы ст. 214.1 НК РФ.
Платежи на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на строительство или приобретение жилья. При этом данные выплаты должны быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль предприятия.
Выплаты международных организаций своим работникам в соответствии с уставом организации.
Прочие платежи работникам, указанные в ст. 215, 217 НК РФ.

Льгота по НДФЛ на детей

Единовременная материальная помощь на рожденного ребенка, выплачиваемая в течение первого года после соответствующего события, предполагает аналогичные условия для усыновителей и опекунов (п. 7.1 ст. 217 НК РФ). Для последних годичный срок отсчитывается со дня усыновления (установления опекунства).

Материальная помощь может быть получена по месту работы как одним, так и обоими родителями (письма Минфина России от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367, ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-17-3/36@).

Данная льгота предполагает, что материальная помощь размером в 50000 руб. не должна облагаться налогом. Если оба родителя получают материальную помощь от своих работодателей, то льгота составит 50000 руб. для общего дохода родителей.

В качестве подтверждения получения суммы и ее размера допустимо использование справки формы 2-НДФЛ (письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346).

Льгота НДФЛ при выплате выходного пособия в связи с увольнением (включая увольнение по соглашению сторон и в связи с выходом на пенсию)

Налоговая льгота по НДФЛ установлена в отношении следующих выплат работнику при увольнении (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ):

выходного пособия;
среднего заработка на период трудоустройства;
компенсации в размере не больше 3-кратного (для жителей Крайнего Севера – 6-кратного) среднего заработка, выплачиваемой при увольнении руководителю, главному бухгалтеру или заместителю руководителя.

Последнее ограничение введено в 2014 году законом «О внесении изменений в Трудовой кодекс…» от 02.04.2014 № 56-ФЗ, добавившим в ТК РФ новую статью – 349.3. Оно относится к следующим работникам:

Сотрудникам компаний, в которых более чем 50% акций (долей в уставном капитале) образованы государственной или муниципальной собственностью:
руководителям;
заместителям руководителей;
главным бухгалтерам;
членам коллегиальных органов госкорпораций, госкомпаний или предприятий, заключившим трудовые договоры.
Сотрудникам внебюджетных фондов, унитарных предприятий:
руководителям;
заместителям руководителей;
главным бухгалтерам.

Трудовые договоры, противоречащие норме ст. 349.3 ТК РФ, будут исполняться только в пределах установленного этой статьей ограничения (ст. 2 закона от 02.04.2014 № 56-ФЗ). При этом ограничение не затрагивает иных законодательно предусмотренных выплат в виде:

зарплаты, в т. ч. среднего заработка, выплачиваемого за определенные периоды;
оплаты неиспользованного отпуска;
оплаты расходов, подлежащих обязательной компенсации;
оплаты периода трудоустройства.

Основания для применения льготного налогообложения при выплате выходного пособия:

прекращение трудового договора по причине нарушения правил его заключения не по вине работника, если такое нарушение влечет невозможность продолжения трудовой деятельности (ст. 84 ТК РФ);
прекращение трудового договора в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата сотрудников (ст. 178 ТК РФ);
прекращение трудового договора по причине призыва сотрудника на военную службу (ч. 3 ст. 178 ТК РФ);
прекращение трудового договора по причине отказа работника от переезда в другую местность вместе с работодателем (ч. 3 ст. 178 ТК РФ).
иное основание для выплаты выходного пособия по прекращению трудового договора, зафиксированное в трудовом или коллективном договоре (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Тем же законом РФ от 02.04.2014 № 56-ФЗ был установлен законодательный запрет на применение льготы по НДФЛ в случаях увольнения по причине:

дисциплинарного взыскания;
совершения виновных действий (бездействий), регламентированных ТК РФ или иными нормативно-правовыми актами.

Налоговая декларация по НДФЛ

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц — это документ, по которому физические лица отчитываются о сумме полученных ими доходов и относящимся к ним расходов, к порядку заполнения которого предъявляются определённые требования.

Декларацию можно заполнить как от руки, так и в электронном виде, использовав, например, программу, которая самостоятельно сформирует декларацию на бланках необходимой формы, готовую для подачи в налоговый орган.

Сроки предоставления декларации

Декларация по налогу на доходы физических лиц подаётся в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства (месту пребывания) физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса местом жительства физического лица является адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации оно может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.

Представление в налоговый орган декларации только с целью получения налоговых вычетов, предельный срок подачи декларации – 30 апреля – не распространяется. Т.е. подать декларацию в налоговый орган с целью получения налогового вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.

Проверка налоговой декларации и прилагающихся к ней документов, подтверждающих правильность расчётов и обоснованность запрашиваемого вычета, проводится в течение 3 месяцев с даты их подачи в налоговый орган (п. 2 ст. 88 НК).

В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета вместе с налоговой декларацией в налоговый орган можно подать заявление на возврат НДФЛ в связи предоставлением налогового вычета.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки (п. 6 ст. 78 НК).

Предоставление декларации в бумажном виде

налогоплательщиком лично
по почте с описью вложения

При отправке налоговой декларации по почте днем её представления считается указанная на почтовом штампе дата отправки почтового отправления с описью вложения.

уполномоченным представителем налогоплательщика (по доверенности)

Законными представителями физического лица являются лица, выступающие в качестве его законного представителя в соответствии с нормами гражданского и семейного законодательства (родители, усыновители, опекуны, попечители).

Уполномоченным представителем физического лица может быть другое юридическое или физическое лицо, полномочия которого должны быть подтверждены нотариально удостоверенной доверенностью или доверенностью, приравненной к таковой в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.