Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц. ..pdf

Введение

Налог на имущество по своей природе является стабильным источником доходов местных бюджетов, так как его налоговая база менее всего подвергается изменениям в течение налогового периода.

Необходимость реформирования этого налога связана с устареванием и неактуальностью подхода к налогообложению. Глава 32 Налогового кодекса РФ внесла кардинальные изменения в систему налогообложения имущества, изучение и осмысление которых в настоящее время необходимо.

Вопросы теории и практики по вопросам налогообложения недвижимости, исследовались в работах: М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Д.Г. Черника и других авторов.

Целью исследования является изучение нововведений системы налогообложения имущества физических и юридических лиц и выявление тенденций дальнейшего развития налогообложения имущества.

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать понятие и значение налога на имущество физических и юридических лиц;

- охарактеризовать порядок уплаты имущественных налогов;

- выявить проблемы в исчислении имущественных налогов и пути их решения.

Предметом исследования является система налоговых отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе взаимодействия налогоплательщика и государства.

Теоретическую основу исследования составляют: законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, посвященные налогообложению физических лиц, публикации в периодической печати и др.

Методологической основой послужили ряд методов, таких как диалектический, логический, исторический, системно-структурный и другие методы научного познания.

Глава 1. Законодательные основы налогообложения имущества

1.1 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц согласно статье 401 Налогового кодекса Российской Федерации являются:[1]

- жилой дом;

- жилое помещение (квартира, комната);

- гараж, машино-место;

- объект незавершенного строительства;

- единый недвижимый комплекс;

- иные здания, сооружения, помещения.

Среди нововведений здесь – расширение перечня объектов за счет включения зарегистрированных объектов незавершенного строительства, ранее не являвшихся объектами налогообложения.

Как показывала практика, зачастую регистрация объекта строительства как незавершенного использовалась для ухода от уплаты налога на имущество. Теперь возможность возникновения подобных ситуаций ликвидирована законодателем.

В целях налогообложения жилые строения, расположенные на дачных участках (ЛПХ, ИЖС), - «садовые домики», с отнесением которых к определенной категории для выбора налоговой ставки раньше возникали затруднения, теперь относятся к жилым домам.

Налоговые ставки составляют:

- 0,1% в отношении хозяйственных строений площадью не более 50 кв.м, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения ЛПХ, дачного хозяйства, ИЖС;

- 0,2% в отношении жилых помещений (квартиры и комнаты);

- 0,3% в отношении жилых домов, дач, садовых домиков, гаражей и машино-мест; единых недвижимых комплексов (в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение), объектов незавершенного строительства (жилищный фонд);

- 2,0% в отношении торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3 000 кв.м. и помещений в них, а также объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300,0 млн.рублей;

- 0,5% в отношении прочих объектов.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения (п. 1 ст.408 32 главы НК РФ).

Формула для расчета суммы налога на переходный период:

Н = (Н1 - Н2) × К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;

К – коэффициент.

Начиная с пятого года сумма налога будет равна кадастровой стоимости, умноженной на ставку.

Пример расчета налога на имущество физических лиц:

1. Кадастровая стоимость двухкомнатной квартиры общей площадью 60 кв.м. составляет 3 860 289 рублей, таким образом, рассчитаем сумму налога:

3 860 289 руб. / 60 кв. м. = 64 338,15 руб./ кв.м. – кадастровая стоимость 1 кв.м.

64 338,15 руб./ кв.м.* (60-20)кв.м. = 2 573 526,0 руб. – налогооблагаемая база

2 573 526,0 руб. * 0,1% = 2 573,53 руб. – сумма налога.

2. Кадастровая стоимость жилого дома общей площадью 90 кв.м. составляет 3 786 199 рублей, рассчитаем сумму налога:

3 786 199 / 90 = 42 068 ,88 – стоимость одного кв.м.

42 068,88 * (90-50) = 1 682 755,2 – налогооблагаемая база

1 682 755,2 * 0,3% = 5 048,27 – сумма налога.

Рассмотрим пример исчисления суммы налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной и кадастровой стоимости. Объектом налогообложения является квартира в г. Екатеринбурге, налоговые льготы отсутствуют, срок владения – полный календарный год.

 Таблица 1. Расчёт суммы налога на имущество физических лиц [3]

Таким образом, расчёт по кадастровой стоимости действительно увеличивает сумму взимаемого налога по сравнению с инвентаризационной стоимостью.  Однако применение понижающих коэффициентов позволяет избежать резкого увеличения налога, способствует постепенному нарастанию налоговой нагрузки.  В целом к моменту полной отмены инвентаризационной стоимости в 2020 г. ожидается рост наполняемости бюджетов муниципальных образований вследствие увеличения поступлений от налога более чем в 5,5 раз за 5 лет. [5]

В случае продажи (покупки) недвижимости налог уплачивается пропорционально количеству полных месяцев, в течение которых ваше имущество находилось в собственности. При этом при расчете налога для продавца учитывается месяц, в  котором объект был продан, если продажа произошла после 15-го числа месяца. А для покупателя учитывается месяц покупки, если объект был куплен до 15-го числа месяца (включая 15-е число).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности, за исключением торговых и офисных объектов недвижимости, включенных в  перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.[1]

1.2 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Налог на имущество юридических лиц рассчитывается по ставке 2,2 %. Главным объектом исчисления налога является имущество, т.е. складские помещения, основные средства, и прочее.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 и 378.2 НК РФ.

Налогооблагаемая база на предприятии определяется в соответствии с законодательством как среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период и определяется, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Не позднее 30 марта следующего за налоговым периодом года налог на имущество подлежит уплате. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой налога и уплаченными авансовыми платежами.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Расчет налога на имущество представлен в таблице 2.

Таблица 2. Расчет налога на имущества за налоговый (отчетный) период

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки на среднегодовую стоимость имущества.

Для налогообложения среднегодовая стоимость имущества за 2016 год будет определена так:

Ссг = (116217247 + 114574756+112939849+ 111319799+ 108338856+ 106823668+ 105268163+ 103700959+ 102143861+ 100737646+ 99281358+ 98498372+ 95909171) / (12 мес. + 1) = 105827208 руб.

Налог на имущество за год:

Ним. = 105827208×2,2% = 2328199 руб.

Средняя стоимость для исчисления размеров авансовых платежей считается так:

1 квартал: (116217247 + 114574756+112939849+ 111319799) : 4 = 113762913 руб.

1 полугодие: (116217247 + 114574756+112939849+ 111319799+ 108338856+ 106823668+ 105268163) : 7 = 110783191 руб.

9 месяцев: (116217247 + 114574756+112939849+ 111319799+ 108338856+ 106823668+ 105268163+ 103700959+ 102143861+ 100737646): 10 = 108206480 руб.

Сумма авансовых платежей по кварталам составила:

За 1 квартал: 113762913× 2,2% / 4 = 626696 руб.

За полугодие: 110783191× 2,2% / 4 = 609307 руб.

За 9 месяцев: 108206480× 2,2% / 4 = 595136 руб.

Общая сумма авансовых платежей составила 1830139 руб.

В соответствии с данными расчетами, организация уплатила авансовые платежи за 1 квартал - авансовый платеж в размере 626696 рубля 30.04.2016г., за 2 квартал - авансовый платеж в размере 609307 рублей 30.07.2016г., за 3 квартал - авансовый платеж в размере 595136 рублей 30.10.2016г.

Сумма, подлежащая уплате за 2016 год, составляет:

2328199-1830139= 198060 руб.

Сумма налога перечислена 30.01.2017 г.

Рассмотрим порядок расчета налога на имущество исходя из кадастровой оценки.

В собственности оргнаизации складское помещение площадью 6000 кв. м. В конце 2014 года недвижимость компании была включена в перечень имущества, облагаемого  налогом   исходя   из   кадастровой   стоимости  (приказ Министерства имущественных отношений Московской области от 19 декабря 2014 г. № 12ВР-1559). В регионе ставка при уплате  налога  по  кадастровой   стоимости  составляет 1,5%.

Согласно сведениям Росреестра кадастровая   стоимости  здания на 1 января 2016 года равна 60 млн. руб.

Сумма авансового платежа по  налогу   на   имущество  организаций по итогам I квартала 2016 года составила 225 000 руб.:

60 000 000 × ¼ × 1,5% = 225 000 руб.

Сумма налога в год соответственно составила 900 000 руб.

Таким образом, основное отличие - это порядок определения налоговой базы.