Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц. ..pdf

Глава 2. Значение имущественных налогов в формировании доходной части бюджета РФ

2.1. Анализ поступлений налога на имущество физических лиц в консолидированный бюджет РФ

Хорошо известно, что налоговые поступления являются важнейшим источником пополнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. И не последнюю роль в этом пополнении играют налоги, взимаемые с физических лиц.

С экономической точки зрения, налог с физического лица – это отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части при­ надлежащего ему на праве собственности имущества. Что же касается непосредственно поимущественных налогов с физиче­ских лиц, то в России к ним относятся: транспортный налог (региональный налог), земельный налог (местный налог), налог на имущество физических лиц (местный налог).

Региональные налоги, в соответствии с БК РФ, полностью зачисляются в бюджет субъекта Российской Федерации.

Аналогичная ситуация и с местными налогами, они зачисляются по нормативу 100 % в бюджет соответствующего поселения или городского округа, муниципального района (местные налоги, взимаемые на межселенных территориях).

Таким образом, поимущественные налоги являются основными источниками бюджетов регионального и местного уровней, однако, не стоит недооценивать и их роль в формировании консолидированного бюджета Российской Федерации. Для того чтобы оценить роль имущественных налогов с физических лиц при формировании бюджетов бюджетной системы РФ, хотелось бы обратиться к статистике.

В современной России налогообложение имущества физических лиц не является одной из основных статей доходов местных бюджетов. В целом фискальная роль налога на имущество физических лиц незначительна, что показано на рисунке 1.

Рисунок 1. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2015-2016 год [8]

Согласно представленным данным доля имущественных налогов в структуре доходов консолидированного бюджета РФ за 2015-2016 гг. не изменилась и составила 8%.

При этом в абсолютной сумме налоговые поступления выросли более чем на 5%, составив 1,1 трлн. рублей. Наибольшая динамика поступлений в сравнении с 2015 годом отмечена по налогу на имущество организаций – 764,5 млрд. рублей (рост на 7,3%), по транспортному налогу физических лиц – 109,1 млрд. рублей (рост на 7%), по налогу на имущество физических лиц – 36 млрд. рублей (рост на 19,1%).

Если проанализировать динамику темпов роста преступления налога по федеральным округам за период 2013-2016 гг., то можно наблюдать следующую динамику:

Рисунок 2. Динамика темпов роста поступлений по налогу на имущество физических лиц за 2013-2016 гг. по РФ [8]

Таким образом, темп роста налоговых поступлений по налогу на имущества физических лих существенно увеличился с 2013 года.

Так в 2013 году в среднем по России темп роста поступлений составлял 106,5%, то к 2016 году этот показатель увеличился до 126,8%, то есть можно сказать, что за счет данного налога идет реальный пророст денежной массы в местные бюджеты регионов.

Среди факторов, которые повлияли на общий объем поступления имущественных налогов в 2016 году, можно отметить следующие:

переход к исчислению налогов исходя из кадастровой стоимости объектов капитального строительства (по 28 регионам в части налога на имущество физических лиц и по 48 регионам в части налога на имущество организаций);

перенос предельного срока уплаты налогов физических лиц на 1 декабря 2016 года, а также принятие в девяти регионах законов о переносе на 1 мая 2017 года срока начала начисления пеней по налогу на имущество физических лиц за 2015 год;

отмена обязанности по уплате авансов по земельному налогу для индивидуальных предпринимателей, исключение из числа налогооблагаемых объектов общего имущества в составе многоквартирных домов, изменения на региональном и местном уровнях налоговых ставок и налоговых льгот.

Большое значение при уплате налога имеет предоставление налоговых льгот, предусмотренных ст. 407 НК РФ.

Пенсионеры являются наиболее распространённой категорией льготников по налогу на имущество физических лиц. В частности, в Москве доля данной категории превышает 94 %. [5]

Структура льготников по налогу на имущество физических лиц в г. Москве представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Льготные категории граждан по налогу на имущество физических лиц в г. Москве [5]

 Помимо льгот предусматриваются налоговые вычеты, уменьшающие сумму налога к уплате, что также рассматривается в качестве одной из мер социальной защиты населения.

2.2. Анализ поступлений налога на имущество организаций в консолидированный бюджет РФ

Изучив статистические данные поступления налогов в консолидированный бюджет, рассмотрим динамику поступлений от налога на имущество юридических лиц.

Таблица 3. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ [8]

Таким образом, можно отметить, что поступления от имущественных налогов имеют положительную динамику на протяжении всего рассматриваемого периода (рис. 4). Общий темп роста составил 116,6%.

Рисунок 4. Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ, уплачиваемых юридическими лицами

Имущественное налогообложение - наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном и местном уровнях. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Рассмотрим поступления налогов на имущество отдельно (табл. 4).

Таблица 4. Поступления налогов на имущество организации

Доходные поступления от налога на имущество организации за рассматриваемый период увеличились на 109,1 млн. руб. или на 16,6%. Это результат увеличения числа налогоплательщиков (на 92789 единиц больше) и объема налогооблагаемого имущества, вследствие этого увеличилась сумма налога к уплате, то есть увеличились доходы бюджета.

В процессе анализа динамики поступлений по рассматриваемым налогам становится ясно, что грамотное регулирование ставок и налоговой политики по налогу на имущество организаций может оказывать положительное влияние на формирование доходов окружного бюджета, большую часть которого составляют именно налоговые поступления.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как он уплачивается практически всеми юридическими лицами.

Необходимость налога на имущество организаций обусловлена наличием в современной России предприятий разных форм собственности.

Глава 3. Основные проблемы и перспективы налогообложения имущества

3.1 Проблемы налогообложения имущества физических лиц

В настоящее время основной проблемой при исчислении налога на имущество физических лиц является определение налоговой базы, которая ст. 402 НК определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом данной статьи, указывающая возможность определения налоговой базы в виде инвентаризационной стоимости. Иначе говоря, новые положения НК РФ предусматривают возможность применения в качестве налоговой базы как кадастровую, так и инвентаризационную стоимость.

Идея введения кадастровой стоимости, для налогообложения имущества витает очень давно. Данный вопрос давно рассматривался в Правительстве РФ в рамках идеи введения налога на недвижимость, взамен земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Разговоры о необходимости применения единого налога на недвижимость, велись на протяжении многих лет, при этом сроки передвигались регулярно. Одной из причин не введения данного налога и срыв сроков, установленных Правительством РФ, была кадастровая оценка объектов недвижимости и земельных участков. Закончить эту работу Росреестру по всем регионам России в указанные сроки не удалось.

Тем не менее, идея введения налога на недвижимость после долгих многосторонних обсуждений на уровне Правительства и экспертов так и не воплотилось в жизнь. Хотя часть замысла была реализована в виде изменения с 01.01.2015 г. порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц в дополнение к ранее действовавшему порядку определения налоговой базы по земельному налогу. Смысл налога на недвижимость и заключался в применения данного подхода, но только в рамках единого налога.

Кадастровая стоимость в отличие от инвентаризационной, которая использовалась до настоящее время максимально приближена к рыночной. Инвентаризационная стоимость определяется уполномоченным государственным органом (БТИ), которая включает в себя всего несколько параметров, такие как, себестоимость строительства, износ и может быть ниже рыночной в несколько раз. Кадастровая стоимость с учетом коммерческих характеристик объекта, место расположения, ликвидность максимально приближена к рыночной, хотя в ряде случаев также может быть выше рыночной.

Новая система налогообложения предоставляет возможность уменьшения налоговой базы на налоговые вычеты, одновременно органам муниципальных образований дается право увеличивать размеры указанных налоговых вычетов.

По мнению некоторых экспертов, размер указанных льгот не значителен, хотя получается, что платить больше придется владельцам крупных объектов недвижимости. Положения НК РФ предусматривает также льготные категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога.

Законодательство подготовило еще одно новшество для ухода от налогообложений для организаций. Известна практика оптимизации налогов путем оформления недвижимости на граждан, имеющих льготы в соответствии с НК РФ. Однако новые нормы предусматривают, что если физическому лицу принадлежит соответствующие объекты коммерческого характера, то применяется отдельная ставка без учета льгот.

Несмотря широкое обсуждение и комментарии по данным нововведениям, налогообложение имущества физических лиц имеет ряд неоднозначных вопросов, такие как:

1. Каков будет порядок уведомления физических лиц об итогах кадастровой оценки их имущества.

2. Как вести себя населению в условиях роста налоговой нагрузки, с учетом сокращения доходов и экономики в целом.

3. Высокие риски для налогоплательщиков при существующем состоянии кадастра.

4. Объективность кадастровой оценки и качество исходных данных.

5. Баланс интересов муниципалитетов и бизнеса (бремя) высокие ставки налога.

6. Отсутствие характеристики для стоимости объектов (себестоимость, вид разрешенного использования и др.) что создают неравные условия для налогоплательщиков.

7. Вопросы, связанные с обжалованием решений уполномоченных органов по кадастровой стоимости.

8. Возможность превышения налога на имущества физических лиц исходя из высокой кадастровой стоимости над базовыми налогами которые они платят («вмененка», упрошенная система налогообложения, патентная система).