Добавлен: 16.05.2023
Просмотров: 261
Скачиваний: 2
4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
1) доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
2) расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 налогового Кодекса.
2. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО УЧЁТА
2.1. Особенности формирования резервов налогового учета
Создавать резервы по налогу на прибыль могут только организации, которые используют метод начисления.
Создание резерва - право организации, а не обязанность. Организация самостоятельно решает, создавать ли ей резервы и какие именно.
При этом некоторые резервы могут создавать только определенные категории организаций, например банки или некоммерческие организации.
В налоговом учете можно создать следующие виды резервов.
Резерв по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам нужен для того, чтобы равномерно списывать в налоговом учете не погашенную вовремя дебиторскую задолженность (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Этот резерв понадобится, если у вас есть ненадежные партнеры и есть сомнения, что они оплатят суммы, которые вам должны.
Резерв на оплату отпусков
Этот резерв нужен, чтобы равномерно в течение года списывать расходы на оплату отпускных своим работникам. При использовании резерва часть отпускных будет учтена в расходах до того, как вы их фактически выплатите (ст. 324.1 НК РФ).
Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год
Вознаграждения обычно выплачиваются работникам единовременно, на определенную дату или по итогам года.
Этот резерв нужен, чтобы равномерно в течение года списывать расходы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. При использовании резерва часть премий будет учтена в составе расходов по оплате труда до того, как вы их фактически выплатите (п. п. 1, 2, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Резерв на ремонт основных средств
Ремонт основных средств (ОС) требует больших затрат.
Поэтому, если вашей организации предстоит ремонт основных средств, есть смысл создать для этого резерв в налоговом учете. Ведь при использовании резерва затраты на такой ремонт списываются равномерно (п. 3 ст. 260 НК РФ).
Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию
Если ваша организация реализует товары и выполняет работы, то вы можете нести расходы на ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока [8].
Чтобы равномерно в течение года списывать расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, можно создать резерв по гарантийному ремонту. При его использовании часть расходов будет учтена в составе прочих расходов до того, как вы их понесете (п. п. 1, 3 ст. 267 НК РФ).
Резерв по предстоящим расходам на НИОКР
Этот резерв могут создавать организации, которые выполняют научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Выполнение НИОКР обычно дорогостоящее и длительное мероприятие.
С помощью резерва можно учитывать расходы в налоговом учете равномерно, независимо от того, завершены НИОКР или нет. Формировать резерв можно, если есть утвержденные программы НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).
Резерв по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов
Это довольно специфичный резерв. Его может создавать очень узкий круг налогоплательщиков - общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при соблюдении определенных условий (пп. 38 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 267.1 НК РФ).
Резерв по предстоящим расходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности.
Этот резерв также вправе создавать только отдельные виды некоммерческих организаций. Коммерческие организации и государственные корпорации, государственные компании и объединения юридических лиц создавать такой резерв не могут (ст. 267.3 НК РФ).
Такой резерв целесообразно создать, если некоммерческая организация планирует в будущем осуществлять какие-либо крупные расходы, которые связаны с ведением предпринимательской деятельности.
Резерв на возможные потери по ссудам
Этот резерв могут создавать банки помимо резерва по сомнительным долгам (ст. 292 НК РФ).
Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации также могут создавать резервы на возможные потери по займам, помимо резервов по сомнительным долгам (ст. 297.3 НК РФ).
Из-за угрозы распространения коронавирусной инфекции Банк России ввел временные меры по поддержке рынка микрофинансирования, которые влияют на формирование резервов на возможные потери по займам у кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (Информационное письмо от 20.03.2020 N ИН-015-44/25).
Данные организации и кредитные потребительские кооперативы могут реструктуризировать займы субъектов малого и среднего предпринимательства, если финансовое положение заемщиков ухудшилось в рассматриваемой ситуации. При этом в течение 2020 г. им разрешается:
в целях формирования соответствующих резервов не признавать такую задолженность реструктуризированной;
не учитывать продолжительность просроченных платежей, возникшую после 01.02.2020.
Резерв под обесценение ценных бумаг
Отчисления в этот резерв могут учитывать в составе расходов по налогу на прибыль только профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность (п. 10 ст. 270, ст. 300 НК РФ).
Для создания резервов в налоговом учете можно выделить общий порядок действий:
1)отразите решение о создании резерва в учетной политике;
2)рассчитайте сумму отчислений в резерв;
3)спишите расходы за счет резерва.
Резерв создается для того, чтобы определенные затраты списывались равномерно в течение года, а не единой суммой. Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению затрат и стать причиной убытка в отчетном периоде.
Если резерв создан, то соответствующие расходы списываются за счет этого резерва. В расходы вне резерва можно списать только превышение расходов над суммой резерва [12].
Далее рассмотрим порядок создания и использования отдельных резервов, которые вправе создать коммерческая организация.
Чтобы создать резерв по сомнительным долгам, нужно (ст. 266 НК РФ):
- провести инвентаризацию дебиторской задолженности;
- определить расчетную сумму резерва;
- рассчитать предельную сумму резерва;
- сравнить расчетную и предельную сумму резерва.
Сумма отчислений в резерв будет равна меньшей из сумм.
Отчисления в резерв списываются во внереализационные расходы на последнее число отчетного или налогового периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Чтобы создать резерв на оплату отпусков, вам нужно (ст. 324.1 НК РФ):
- определить предполагаемую сумму расходов на оплату труда;
- определить предполагаемую сумму на оплату отпусков;
- рассчитать процент ежемесячных отчислений в резерв.
По этим результатам составляется смета отчислений в резерв.
На ее основании вы будете ежемесячно рассчитывать сумму отчислений в резерв. Отчисления включаются в расходы на оплату труда до того момента, пока не будет достигнута предельная сумма резерва.
Создание резерва нужно закрепить в учетной политике, включая способ резервирования, предельную сумму отчислений в год и ежемесячный процент отчислений.
Порядок создания и использования резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года аналогичен порядку для резерва на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).
Чтобы создать резерв, нужно (ст. 324.1 НК РФ):
- определить предполагаемый размер вознаграждений;
- определить предполагаемый размер расходов на оплату труда;
- рассчитать процент ежемесячных отчислений в резерв.
На основании полученных результатов составляется смета отчислений в резерв.
В соответствии с ней вы будете ежемесячно рассчитывать отчисления в резерв исходя из фактических расходов на оплату труда (с учетом страховых взносов).
Отчисления включаются в расходы на оплату труда до того момента, пока не будет достигнута предельная сумма резерва.
Создание резерва нужно закрепить в учетной политике, включая способ резервирования, предельную сумму отчислений в год и ежемесячный процент отчислений [12].
Резерв создается (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ):
- на текущий ремонт ОС;
- на дорогой и сложный капитальный ремонт ОС. Расходы на капитальный ремонт участвуют в формировании резерва, если на ремонт надо копить более года и такой или аналогичный ремонт любого ОС не проводился в предыдущие три года.
Резерв на ремонт ОС могут создавать организации, которые существует более трех лет (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9).
Для создания резерва на ремонт нужно (п. 2 ст. 324 НК РФ):
- определить первоначальную стоимость всех основных средств. Для этого нужно сложить первоначальные стоимости всех амортизируемых основных средств, которые на начало года были введены в эксплуатацию;
- составить смету расходов на текущий ремонт на год;
- рассчитать среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года по формуле:
- исходя из меньшей из этих сумм (предельного размера отчислений в резерв) рассчитать норматив отчислений в резерв.
Отчисления в резерв списываются в расходы на последнее число отчетного и налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Предельный размер отчислений налогоплательщик может увеличить на сумму относящихся к тому же периоду отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов капитального ремонта (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Сумму резерва в части этих расходов переносите на следующий год до года, в котором капитальный ремонт будет завершен. Восстанавливать такие отчисления на конец текущего налогового периода не нужно (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Создание резерва нужно закрепить в учетной политике, включая предельный размер отчислений и норматив отчислений в резерв.
Чтобы создать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию, нужно (п. п. 2 - 4 ст. 267 НК РФ):
- определить предельный размер резерва по формуле:
- определить процент отчислений в резерв.
Если такой выручки не было, то показатели для расчета берутся за фактический период реализации гарантийных товаров (работ).
Те, кто только планирует реализовывать товары (работы) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, берут плановые показатели, а затем корректируют их по итогам года.
Отчисления в резерв делайте по мере реализации товаров с гарантийными обязательствами. До даты их реализации отчисления нельзя признать расходами (п. 3 ст. 267 НК РФ).
Создание резерва нужно закрепить в учетной политике, включая предельный размер отчислений в резерв (п. 2 ст. 267 НК РФ).
Формировать резерв можно, если есть утвержденные программы НИОКР. Резерв формируется отдельно по каждой программе на срок ее выполнения, но не более двух лет (ст. 267.2 НК РФ). Причем по одной программе вы можете образовать резерв, а по другой расходы вы можете списывать в общем порядке [8].
Чтобы создать резерв, нужно (ст. 267.2 НК РФ):
- составить смету на реализацию НИОКР;
- рассчитать предельный размер отчислений.
Отчисления учитываются в прочих расходах на последнее число месяца отчетного или налогового периода (пп. 39.3 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 267.2 НК РФ).
Решение о формировании резервов, а также срок, на который они формируются, отразите в учетной политике на соответствующий период (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).
Этот резерв могут создавать только общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов. При этом у последней категории организаций инвалиды должны составлять не менее 50% от общего числа работников, а доля расходов на оплату их труда в общих расходах на оплату труда должна быть не менее 25% (пп. 38 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 267.1 НК РФ).