Файл: Система налогового учета».pdf

Также суммарный баланс изменяется при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Если амортизируемое имущество выбывает (например, при продаже), суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Пример расчета амортизации по основному средству при нелинейном методе

В августе организация приобрела круглопильный станок по дереву за 180 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Данное основное средство входит в третью амортизационную группу. У организации нет иных основных средств, входящих в данную амортизационную группу.

Норма амортизации для третьей амортизационной группы - 5,6.

Начислять амортизацию организация начала с 1 сентября.

Списание стоимости основного средства в первые пять месяцев будет осуществляться следующим образом.

Месяц начисления амортизации	Сумма начисленной амортизации	Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число следующего месяца
Сентябрь	10 080 руб. (180 000 руб. x 5,6 / 100)	169 920 руб. (180 000 руб. - 10 080 руб.)
Октябрь	9 515,52 руб. (169 920 руб. x 5,6 / 100)	160 404,48 руб. (169 920 руб. - 9 515,52 руб.)
Ноябрь	8 982,65 руб. (160 404,48 руб. x 5,6 / 100)	151 421,83 руб. (160 404,48 руб. - 8 982,65 руб.)
Декабрь	8 479,62 руб. (151 421,83 руб. x 5,6 / 100)	142 942,21 руб. (151 421,83 руб. - 8 479,62 руб.)
Январь	8 004,76 руб. (142 942,21 руб. x 5,6 / 100)	134 937,45 руб. (142 942,21 руб. - 8 004,76 руб.)

Амортизацию по основным средствам включайте в расходы, связанные с производством и реализацией. Амортизационные отчисления учитывайте в расходах ежемесячно (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если же амортизацию по основным средствам вы относите к прямым расходам, то признавать такие расходы нужно по мере реализации товаров, работ и услуг, в стоимости которых учитывается амортизация (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Документами, подтверждающими начисление амортизации по основному средству, могут являться, например:

---

• акты на поступившие на учет и выбывшие с учета основные средства;
• инвентарная карточка учета основных средств;
• расчет амортизации основных средств.

Амортизацию по автомобилю рассчитайте исходя из срока его полезного использования и стоимости, так же как для других основных средств.

Срок полезного использования определите исходя из той амортизационной группы, в которую такой автомобиль можно включить. Так, согласно п. п. 3, 4 ст. 258 НК РФ, Классификации основных средств срок полезного использования легковых и грузовых автомобилей в зависимости от их характеристик может составлять свыше 3 и до 10 лет включительно.

Начислять амортизацию по автомобилю нужно тем методом, который вы установили в учетной политике: линейным или нелинейным.

Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример расчета амортизации по автомобилю при линейном методе

В августе организация приобрела легковой автомобиль за 1 730 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация установила срок его полезного использования - 100 месяцев. Начислять амортизацию организация начала с 1 сентября.

Норма амортизации - 1% (1 / 100 x 100%).

Ежемесячная сумма амортизации - 17 300 руб. (1 730 000 руб. x 1%).

Пример расчета амортизации по автомобилю при нелинейном методе

В августе организация приобрела легковой автомобиль за 1 730 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Автомобиль относится к пятой амортизационной группе. Начислять амортизацию организация начала с 1 сентября. Кроме автомобиля у организации нет объектов, относящихся к пятой амортизационной группе.

Норма амортизации для пятой амортизационной группы - 2,7%.

Списание стоимости основного средства в первые три месяца будет осуществляться следующим образом.

Месяц начисления амортизации	Сумма амортизации	Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число следующего месяца
Сентябрь	46 710 руб. (1 730 000 руб. x 2,7 / 100)	1 683 290 руб. (1 730 000 руб. - 46 710 руб.)
Октябрь	45 448,83 руб. (1 683 290 руб. x 2,7 / 100)	1 637 841,17 руб. (1 683 290 руб. - 45 448,83 руб.)
Ноябрь	44 221,71 руб. (1 637 841,17 руб. x 2,7 / 100)	1 593 619,46 руб. (1 637 841,17 руб. - 44 221,71 руб.)

---

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам практически не отличается от начисления амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления также рассчитываются исходя из срока полезного использования НМА, их стоимости и применяемого вами метода начисления амортизации.

Однако при исчислении амортизации по НМА есть свои особенности. В частности, это касается определения срока полезного использования НМА.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав трудности многим предприятиям. Это обусловлено тем, что организации должны вести два учета: бухгалтерский и налоговый, что повысило предприятиям затраты на ведение двух этих учетов. Также усложнилась работа у бухгалтеров, которые ведут эти учеты, так как им приходится учитывать одни и те же показатели в разных ведомостях.

Так же по налоговому учету отсутствуют какие-либо нормативные документы по налоговому учету, существуют только рекомендации по его ведению, это так же осложняет его ведение.

Это минусы налогового учета.

Плюсами налогового учета является то, что если вести его выстроить правильную систему налогового учета предприятие через год осознает, что у него отпала проблема с налоговыми проверками: ведь налоговые органы не перестанут устраивать налоговые проверки, но при этом все данные будут на лицо. Так же плюсом, по отношению к налоговым органам, является то, что налогоплательщикам не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), так как в бухгалтерском учете будет занижена стоимость их предприятия.

Налоговый учет может продолжать развиваться и дальше, но есть вероятность, что с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет, так как точность налоговой базы основана на разведении налогового и бухгалтерского учетов. Бухгалтерский учет же будет играть важную роль лишь на крупных предприятиях - для отчета перед акционерами, для получения кредитов, а на средних и малых предприятиях бухгалтерская отчетность вскоре утратит актуальность. Не исключено, что и в законодательстве требование к обязательному ведению бухгалтерского учета в будущем постепенно исчезнет.

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение. Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

---

Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает. Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2020)
2. Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
3. Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»
4. Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
5. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г., №°402-ФЗ, с изменениями и дополнениями 23.05.16
6. Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном кадастре недвижимости" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 22.12.2014 N 447-ФЗ
7. Зинягина А.С. Налоговый учет и отчетность 2-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Юрайт, 2020
8. Как начислить амортизацию в налоговом учете // СПС КонсультантПлюс. 2020.
9. Как организовать налоговый учет по налогу на прибыль // СПС КонсультантПлюс. 2020.
10. Кузьмина Е. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Е. В. Кузьмина, Н. В. Морозова. – СПб. : Изд-во Политехн. ун-та, 2018 – 296 с.
11. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017 — 341 с. — Серия : Профессиональное образование.
12. Налоговый учет и амортизация НМА // СПС КонсультантПлюс. 2020.
13. Налоговый учет излишков, выявленных при инвентаризации // СПС КонсультантПлюс. 2020.
14. Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств // СПС КонсультантПлюс. 2020.
15. Путеводитель. Резервы в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2020)

---