Файл: Система налогового учета».pdf

Чтобы создать резерв, нужно (ст. 267.1 НК РФ):

• определить размер резерва на основании сметы расходов на финансирование программ социальной защиты инвалидов;
• рассчитать размер отчислений в резерв. Текущие отчисления не должны превышать 30% от прибыли отчетного периода.

Отчисления в резерв отражайте в составе внереализационных или прочих расходов на последнюю дату отчетного или налогового периода (пп. 39.2 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

Срок резерва не может превышать пять лет.

Решение о создании резерва надо отразить в учетной политике (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

В налоговом учете оценочные резервы не создаются. Налоговый кодекс РФ не содержит термина "оценочный резерв". И перечень резервов, которые можно открыть в налоговом учете, ограничен.

Оценочные значения, в том числе резервы, применяются в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").

В налоговом учете оценочные обязательства не отражаются. Налоговый кодекс РФ не содержит термина "оценочное обязательство".

Оценочные обязательства имеют место в бухгалтерском учете (п. 1 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы").

2.2. Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Доходы и расходы по ОПХ учитывайте отдельно от доходов и расходов по остальным видам деятельности и также отдельно определяйте налоговую базу по ОПХ.

Сам порядок учета доходов и расходов (момент признания, в каком размере учитываются и т.п.) общий. Специального порядка для ОПХ нет.

Если у вас несколько объектов ОПХ, то по ним определяйте общую налоговую базу, без разделения на объекты.

Прибыль по ОПХ включайте в общую облагаемую прибыль организации.

Убытки по ОПХ можно списать в текущем периоде за счет общей прибыли организации, но только если соблюдены определенные условия.

Если условия не соблюдены, то убыток можно будет списать только за счет прибыли ОПХ в следующих периодах.

Доходы и расходы по ОПХ учитывайте отдельно от доходов и расходов по остальным видами деятельности (ч. 1 ст. 275.1 НК РФ).

Сам порядок их признания общий. Каких-либо особенностей для ОПХ нет. То есть доходы нужно делить на доходы от реализации и внереализационные доходы и признавать их в учете в зависимости от того, какой метод вы применяете - метод начисления или кассовый метод (п. 1 ст. 248, ст. 271, п. п. 2, 2.1 ст. 273 НК РФ).

Расходы также нужно делить на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы и признавать их в зависимости от метода учета, который вы применяете (п. 2 ст. 252, ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). При методе начисления расходы, связанные с производством и реализацией, нужно делить на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

---

1. Как определить налоговую базу по объекту ОПХ при расчете налога на прибыль

Налоговую базу нужно определять отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности (ч. 1 ст. 275.1 НК РФ).

Базу определяйте так (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ):

При определении базы не нужно учитывать:

• доходы, которые указаны в ст. 251 НК РФ;
• расходы, которые указаны в ст. 270 НК РФ, и расходы, которые не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если по ОПХ получилась прибыль, то ее нужно включить в общую облагаемую прибыль организации.

Если по ОПХ получился убыток, то налоговая база будет равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток можно будет списать в особом порядке.

2. Как определить налоговую базу при расчете налога на прибыль, если объектов ОПХ несколько

Если у вас несколько объектов ОПХ, то по всем нужно определять общую налоговую базу, сложив финансовый результат каждого объекта (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/174).

Например, у вас два объекта ОПХ: столовая и бассейн. По столовой доходы за год составили 700 000 руб., расходы - 500 000 руб., по бассейну доходы составили 300 000 руб., расходы - 450 000 руб.

По столовой получилась прибыль 200 000 руб. (700 000 руб. - 500 000 руб.), а по бассейну - убыток 150 000 руб. (300 000 руб. - 450 000 руб.).

Налоговая база по ОПХ будет равна 50 000 руб. (200 000 руб. + (- 150 000 руб.)).

Как вести налоговый учет столовой в организации

Если столовая реализует товары (работы, услуги) только сотрудникам организации, то затраты на содержание объекта общественного питания включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому, если такие объекты не продают товары (работы, услуги) сторонним лицам, к ОПХ они не относятся. Эту позицию подтвердил Минфин России (Письма от 17.10.2018 N 03-03-06/1/74674, от 19.12.2013 N 03-03-10/56009 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 14.01.2014 N ГД-4-3/271)).

3. Как учесть убыток обслуживающих производств и хозяйств

Для списания убытка по ОПХ предусмотрено два способа:

1)списать убыток за счет общей прибыли организации в текущем периоде (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ). Этот способ можно применить, только если выполняются все условия, которые указаны в ч. 5 ст. 275.1 НК РФ.

Градообразующие предприятия, указанные в ч. 7 ст. 275.1 НК РФ, могут списывать убытки по ОПХ за счет общей прибыли организации без учета указанных условий;

---

2)списывать убыток только за счет прибыли ОПХ следующих периодов (ч. 6 ст. 275.1 НК РФ). Этот способ применяйте, если по объекту ОПХ не выполняется хотя бы одно из условий, которые предусмотрены ч. 5 ст. 275.1 НК РФ. Списывать убыток можно в течение 10 лет.

3.1. Условия для списания убытка ОПХ за счет общей прибыли организации в текущем периоде

Для того чтобы списать убыток ОПХ в текущем периоде за счет общей прибыли организации, нужно сравнить показатели деятельности своего ОПХ с показателями сторонних специализированных организаций социально-культурной сферы или ЖКХ. При сравнении должны одновременно соблюдаться три условия (ч. 5 ст. 275.1 НК РФ):

1)ваше ОПХ продает товары (работы, услуги) по таким же ценам, что и специализированная организация;

2)ваши расходы на содержание объектов ОПХ не больше, чем расходы на содержание таких же объектов у специализированной организации;

3)условия предоставления услуг (выполнения работ) в вашем ОПХ существенно не отличаются от условий предоставления таких же услуг (работ) в специализированной организации.

Специализированные организации - это организации, которые ведут деятельность в социально-культурной сфере или в ЖКХ либо занимаются другой аналогичной вашему ОПХ деятельностью и для них она основная (Письмо Минфина России от 10.11.2005 N 03-03-04/4/84).

Специализированную организацию вы выбираете сами из числа тех, что находятся в вашем регионе. Если в вашем регионе таких организаций нет, ищите в соседнем (Письмо Минфина России от 04.04.2013 N 03-03-06/1/10939).

Для сравнения берите только аналогичные товары, работы, услуги. Например, нельзя сравнивать услуги общежития и гостиницы.

Сведения о ценах и условиях продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ можно поискать в Интернете на сайте специализированной организации, на сайте Росстата или в других открытых источниках. Также можно воспользоваться услугами оценщика.

На случай, если у налоговой инспекции возникнут вопросы, рекомендуем хранить документы, которые подтверждают, что условия и цены вашего ОПХ соответствуют условиям и ценам специализированной организации.

2.3. Порядок расчет амортизация в налоговом учете

Амортизация в налоговом учете начисляется по основным средствам и нематериальным активам организации, которые используются при производстве товаров (работ, услуг), стоят более 100 000 руб. и срок их полезного использования больше 12 месяцев.

Срок полезного использования основных средств определяйте с учетом Классификатора основных средств. Начислять амортизацию можно одним из методов: линейным или нелинейным. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике. По некоторому амортизируемому имуществу амортизация рассчитывается исключительно линейным методом.

---

Признается амортизация ежемесячно в расходах, связанных с производством и реализацией.

Амортизируемое имущество - это имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• они принадлежат организации. В некоторых ситуациях допускается амортизация имущества, которое вам не принадлежит (п. 1 ст. 256, п. п. 1, 10 ст. 258 НК РФ). Например, лизингополучатель вправе амортизировать имущество, которое он получил в лизинг и учитывает у себя на балансе;
• они используются в деятельности, направленной на получение дохода, но при этом не потребляются в ходе производства как сырье и материалы, а также не продаются как товар;
• их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.;
• срок полезного использования более 12 месяцев.

Амортизируемое имущество включает в себя две основные категории: основные средства и нематериальные активы (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом также признаются неотделимые улучшения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Некоторые виды имущества, которые отвечают признакам амортизируемого, нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов можно учесть при расчете налога в ином порядке, не через амортизацию, в том числе включив в расходы при их реализации. Это, например:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации);
• произведения искусства;
• основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.

К основным средствам, которые подлежат амортизации, относятся все основные средства, которые отвечают критериям амортизируемого имущества и не названы в составе неамортизируемых объектов. Это, в частности:

• здания;
• станки;
• автомобили;
• автомобильные парковки.

В некоторых случаях основное средство нужно исключить из состава амортизируемого имущества, например если оно находится на реконструкции продолжительностью больше 12 месяцев и не используется (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования ОС или НМА и их стоимости (первоначальной или остаточной в зависимости от выбранного вами метода начисления амортизации).

---

Если вы применяете амортизационную премию, то основные средства включайте в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Начинать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Прекращение начисления амортизации зависит от того, какой метод начисления амортизации вы применяете: линейный или нелинейный.

При линейном методе прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

• имущество было снято с учета (например, при продаже);
• стоимость имущества была полностью списана;
• имущество было временно исключено из состава амортизируемого.

Дата прекращения начисления амортизации при применении нелинейного метода в большинстве случаев прямо в Налоговом кодексе РФ не указана. Полагаем, что ее не нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за одним из следующих событий (п. п. 8, 10, 11, 12 ст. 259.2 НК РФ):

• имущество было временно исключено из состава амортизируемого. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов;
• произошло выбытие имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), куда входило это имущество, уменьшается на остаточную стоимость этого объекта;
• амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку суммарный баланс достиг нуля;
• амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку ее суммарный баланс составил менее 20 000 руб. В таком случае суммарный баланс можно списать во внереализационные расходы.

В общем случае амортизация начисляется (ст. 55 НК РФ, пп. 1, 2 п. 5 ст. 259 НК РФ):

• вновь созданной (в том числе при реорганизации) организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее госрегистрации;
• ликвидируемой организацией - до месяца (включительно) завершения ликвидации;
• реорганизуемой организацией - до месяца (включительно) завершения реорганизации.

В особом порядке амортизация начисляется в следующих случаях:

1.При реорганизации в форме присоединения, если запись о ликвидации присоединенной организации вносится в ЕГРЮЛ 1-го числа месяца (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 3 ст. 55 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/656). В этом случае:

• ликвидируемая (присоединенная) организация амортизирует ОС до месяца (включительно), который предшествует месяцу завершения реорганизации (то есть месяцу внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации);
• организация-правопреемник начисляет амортизацию с 1-го числа данного месяца (то есть со дня завершения реорганизации).

---