Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

С 1 января 2006 года уточнен порядок определения стоимости амортизируемого имущества. При определении первоначальной стоимости ОС в их стоимости не учитываются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.

1.2. Методы начисления амортизации основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) [16, c.240].

В составе основных средств учитывают земельные участки и объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизацию по ним не начисляют. Также амортизацию не начисляют по следующим основным средствам: объектам жилого фонда (если их не используют для получения дохода); объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; музейным экспонатам; по объектам основных средств некоммерческих организаций [16, c.242].

Начисление амортизации нужно приостановить: на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года; если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев. Следует отметить, что объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. разрешено учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты при вводе в эксплуатацию без начисления амортизации.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью амортизировано или списано с баланса фирмы. Если основное средство амортизировано полностью, то его остаточная стоимость равна нулю. Стоимость такого основного средства в балансе не отражают и амортизацию по нему не начисляют.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [6, cт.5].

Однако в налоговом учёте существует 2 метода начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод [2, cт.259].

Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Эту Классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета. Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, то можно установить его самостоятельно исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта;

- ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен),

естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы

планово-предупредительных ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

В соответствии со ст. 259 НК РФ метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При линейном методе амортизация начисляется на каждое отдельное основное средство по следующей формуле:

Р = С х k,

где Р — сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в расходах, С — первоначальная стоимость основного средства, k — норма амортизации. Эта норма амортизации, в свою очередь, рассчитывается по формуле:

k = (1 / n) x 100%,

где n — срок полезного использования ОС в месяцах. Таким образом. Линейный метод заключается в том, что в течение срока полезного использования основного средства расходы на его покупку будут равномерно учитываться при налогообложении, то есть каждый месяц на расходы будет относиться одна и та же сумма. Вплоть до полного списания расхода.

Совершенно иначе обстоит дело при нелинейном методе: амортизация начисляется уже не по каждому отдельному основному средству, а по амортизационной группе в целом. Амортизационные группы - представляют собой группировку основных средств в зависимости от срока их полезного использования: первая группа — имущество со сроком использования от года до 2 лет включительно; вторая — свыше 2 и до 3 включительно; третья — свыше 3 и до 5 и т.д. (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Для начисления амортизации нелинейным методом надо определить суммарную стоимость имущества по каждой группе по состоянию на 1-е января (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). Затем на ее основе ежемесячно будет определяться сумма амортизации, учитываемая в расходах. Определяется она по формуле:

Р = S x (k / 100%),

где Р — сумма амортизации, S — суммарный баланс амортизационной группы, k — норма амортизации (в процентах) для данной амортизационной группу, указанная в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Рассчитанная таким образом ежемесячная амортизация уменьшает суммарный баланс амортизационной группы. Другими словами, показатель S каждый месяц уменьшается, в результате чего расходы на приобретение основных средств списываются неравномерно.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации амортизационных групп: первая – 14,3; вторая – 8,8; третья – 5,6; четвёртая – 3,8; пятая – 2,7; шестая – 1,8; седьмая – 1,3; восьмая – 1,0; девятая – 0,8; десятая – 0,7.

Следует отметить, что в налоговом учёте в отличие от бухгалтерского, организация может применять амортизационную премию, т.е. единовременное списание суммы, которую при приобретении или создании основных средств  можно единовременно включить в расходы.

По имуществу первой, второй, восьмой, девятой и десятой групп премия равна 10 процентам. По ОС, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам, амортизационная премия с 2009 года составляет 30 процентов.

Глава 2. Налоговый учёт и отчётность по налогу на имущество в ОАО «Ракитянский арматурный завод»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «РАЗ»

Акционерное общество «Ракитянский арматурный завод» является открытым акционерным обществом, зарегистрированным в установленном порядке (Приложение №1, Приложение №2); действует на основании устава (Приложение №3) и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности путём преобразования государственного предприятия «Ракитянский арматурный завод» и является его правопреемником.

Полное фирменное наименование общества на русском языке – Открытое акционерное общество «Ракитянский арматурный завод», сокращённое – ОАО «РАЗ».

Местом нахождения предприятия является место его государственной регистрации: 309310, Белгородская обл. Ракитянский район, п.Ракитное, ул.Пролетарская, 26. ИНН: 3116000012, КПП: 311601001 (Приложение №2).

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. В печати может быть также указано его фирменное наименование на любом иностранном языке или языке народов РФ. Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Целью общества является извлечение прибыли. В связи с этим ОАО «РАЗ» в соответствии с уставом осуществляет следующие основные виды деятельности:

- выпуск промышленной продукции и изделий машиностроения (трубопроводной запорной арматуры, электронасосных агрегатов, запасных частей и др.);

- производство продукции, относящейся к категории товаров народного потребления;

- осуществление коммерческо-посреднической деятельности;

- осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством РФ;

- развитие производственной базы и социальной инфраструктуры;

- решение вопросов реализации социально-экономических интересов акционеров и членов трудового коллектива;

- строительство и производство строительных материалов;

- оказание услуг в области общественного питания;

- оказание бытовых и транспортных услуг для населения и юридических лиц;

- организация всех видов транспортно-экспедиционного обслуживания, включая декларирование, таможенное оформление и страхование груза;

- иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за её пределами. Однако следует отметить, что да данный момент общество филиалов и представительств не имеет.

Уставный капитал ОАО «РАЗ» составляет 84550000 рублей и разделён на 50000 обыкновенных акций номиналом 1691 рубль каждая. Общество вправе размещать дополнительно к размещённым акциям объявленные обыкновенные именные акции в количестве 250000 штук номинальной стоимостью 1691 рублей. Объявленные акции предоставляют те же права, что и размещённые акции соответствующей категории, предусмотренные уставом предприятия.

В соответствии с уставом предприятия уставный капитал общества может быть увеличен путём увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций, а также уменьшен путём уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путём приобретения части акций.

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров (высший орган управления общества);

- совет директоров (осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесённых законом и уставом общества к компетенции общего собрания акционеров);

- единоличный исполнительный орган – генеральный директор (осуществляет руководство текущей деятельностью общества).

Следует отметить, что в обществе создан резервный фонд в размере 15% уставного капитала общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд общества составляет 5% от чистой прибыли. Указанные отчисления производятся до достижения размера резервного фонда.

Из чистой прибыли общества формируется специальный фонд акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами, для последующего распределения работникам общества. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретённых за счёт средств фонда акционирования работников, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.