Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение имущества организаций – наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном уровне. Однако следует учесть, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Кроме того, большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Для того чтобы дополнительно не увеличивать налоговое бремя по налогу на имущество организации, необходимо правильно исчислять налоговую базу по налогу. Налоговая база по налогу на имущество организаций формируется на основании данных бухгалтерского и налогового учета.

Выше изложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам налогового учёта имущества организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Предметом данного исследования является действующее налоговое законодательство Российской Федерации в области налогообложения имущества организаций.

Объектом исследования выступило ОАО «Ракитянский арматурный завод». Представленная тема будет рассмотрена на основании материалов данного предприятия, которое стало крупнейшим машиностроительным предприятием в Российской федерации. Завод является членом Европейского комитета производственной арматуры СЕИР, а также членом Европейской ассоциации производителей насосов ЕВРОПАМП. Сравнение особенностей ведения бухгалтерского учёта основных средств ОАО «Ракитянский арматурный завод» с особенностями ведения налогового учёта, а также с рекомендованным порядком учёта, представленным в литературе российских авторов и нормативных документах, является одной из целей написания работы.

Основная цель: исследование сущности и организации налогового учёта по имуществу организаций.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

- определить сущность основных средств, их классификации и способы оценки;

- рассмотреть методы амортизации имущества в целях бухгалтерского и налогового учёта;

- раскрыть общую характеристику ОАО «Ракитянский арматурный завод»;

- проанализировать поступление налоговых поступлений в бюджет от предприятия;

- изучить принципы ведения налогового учёта в ОАО «Ракитянский арматурный завод»;

- рассмотреть порядок расчёта налога на имущество организаций на основе документов ОАО «Ракитянский арматурный завод»;

- проанализировать перспективы и пути дальнейшего развития налога на имущество организаций.

Структура исследования. Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава посвящена теоретическим и методологическим основам учёта основных средств. Вторая глава посвящена особенностям налогового учёта основных средств на предприятии ОАО «Ракитянский арматурный завод», порядка исчисления суммы налога на имущество для уплаты в бюджет, а также анализу налоговых поступлений от предприятия. В третьей главе исследованы перспективы и дальнейшее развитие налога на имущество.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта. Теоретические и практические аспекты изучали: В.И. Мещеряков, А.В. Толкушин, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин А.Н. и другие.

Глава I. Теоретические и методологические основы учёта основных средств

1.1. Классификация и оценка основных средств

Для предприятий сферы производства наличие основных средств имеет особое значение, так как это, в основном, сложное технологическое оборудование, которое непосредственно участвует в производственном процессе.

Приказом от 30.03.2001 г. № 26-н Минфин РФ утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, в котором указано, что для принятия активов к учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [6, cт.5].

В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении следующих фондов (они входят не в основные фонды, а в фонды обращения):

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений [6, cт.5].

В целях главы 25 НК РФ под основными средствами понимается «часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией».

Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства» через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критерии как:

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Чтобы вести учет основных средств на предприятии, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности.

По видам основные средства подразделяются следующим образом:

- здания - архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие условия труда работников;

- сооружения - объекты, необходимые для осуществления производственных процессов, выполнения вспомогательных функций;

- машины и оборудование, к которым относятся силовые машины, рабочие машины и оборудование, механическое оборудование, поточные линии, подъемно-транспортное оборудование, прочее технологическое оборудование, прочее оборудование, тепловое оборудование;

- производственный и хозяйственный инвентарь. Производственный инвентарь представляет собой предметы производственного назначения, служащие для облегчения технологических и производственных операций во время работы; оборудование по охране труда. Хозяйственный инвентарь – это предметы конторского и хозяйственного назначения;

- инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инструменты;

- транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;

- другие виды основных средств [23, c.15].

По экономическому назначению и характеру функционирования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные [23, cт.15]. Производственные основные средства представляют собой фонды, участвующие в процессе производства и реализации продукции. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства. Их доля в общей массе основных фондов обычно составляет около 90%. Непроизводственные фонды - это фонды коммунального и культурно-бытового назначения, такие, как здания и сооружения здравоохранения, жилого фонда, управления, доля которых составляет около 10%.

По роли в производственно-технологических процессах основные фонды подразделяются на активные и пассивные [23, cт.16].. Активные основные фонды в натурально-вещественной форме включают машины, технологическое, подъемно-транспортное оборудование, хозяйственный инвентарь, механизмы, транспортные средства (средства передвижения). Пассивные фонды - это здания складов, баз; сооружения; хозяйственный инвентарь.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Помимо классификации необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкция, модернизация частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе. Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрены различные способы определения остаточной стоимости для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, и после этой даты.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, определяется, как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учетом переоценки этих сумм, проведенной по состоянию на 1 января 2002 года и отраженный в бухгалтерском учете после 1 января 2002 года. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется, как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость основного средства используется, в частности, при расчете сумм амортизации.