Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ).pdf

• показатели стоимости основных средств по строке 140 Раздела 2 «Остаточная стоимость основных средств» по состоянию на 31.12.2008 г. налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 г. не соответствуют показателям строки 120 графы 4 «Основные средства на конец отчётного периода» бухгалтерского баланса (Форма №1) за 2008 г. Сумма разницы составила 1812 тыс.рублей.
• показатели стоимости основных средств по строке 140 Раздела 2 «Остаточная стоимость основных средств» по состоянию на 31.12.2015 г. налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г. не соответствуют показателям строки 120 графы 4 «Основные средства на конец отчётного периода» бухгалтерского баланса (Форма №1) за 2015 г. Сумма разницы составила 1646 тыс.рублей.

Чтобы разобраться в данной ситуации, необходимо провести сравнение налоговой декларации по налогу на имущество за 2013 и 2015 гг. с показателями бухгалтерского баланса указанного периода, что и было сделано главным бухгалтером предприятия Игнатенко Н.А. Пояснения представлены в Приложении №11.

Так, остаточная стоимость ОС по состоянию на 31.12.2013г. составила 51 033 тыс.рублей (стр.140 Раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013г.). Далее следует прибавить к ней стоимость имущества в размере 1811 тыс.рублей, не попадающую в налогооблагаемую базу в налоговую декларации по налогу на имущество, но отражаемую по строке 120 графы 4 бухгалтерского баланса. В необлагаемую базу входит: стоимость земельного участка (836 тыс.рублей); сумма износа заводского клуба, которая учитывается на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств» и отражаемая по строке 970 баланса (793 тыс.рублей); остаточная стоимость по виду деятельности, облагаемому ЕНВД (помещение и контрольно-кассовый аппарат в розничной торговле, 182 тыс.рублей). Таким образом, 51033тыс.рублей + 836тыс.рублей + 793 тыс.рублей + 182 тыс.рублей = 52844 тыс.рублей. Основные средства на конец отчётного периода также составили 52844 тыс.рублей. В итоге 52844 тыс.рублей =52844 тыс.рублей. Аналогичное сравнение проведено и с показателями за 2015 г.

Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций.

В процессе анализа современной системы налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, обозначается объективная необходимость ее реформирования.

На практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства. В связи с этим в Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.» определено, что налоговая политика в ближайшие 3 года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения. Учитывая это, принимаются решения по целому ряду налогов.

Данный документ инициировал множество идей и проектов, центральное место среди которых имеет разработанное Минфином и одобренные правительством РФ Предложения по основным направлениям налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2011 гг. Одной из задач, поставленных Президентом РФ в рамках реформирования экономики, является поиск новой, более эффективной формы налогообложения недвижимого имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц.

Ежегодно совокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджет Российской Федерации около 4-6% налоговых доходов, причем в некоторых субъектах Российской Федерации доля этих налогов составляет свыше 13%. Уменьшение доли имущественных налогов в общей сумме налоговых платежей (с 9 до 4% за последние 6 лет) связано с двумя основными причинами:

- возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);

- применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной (по постановлениям Правительства Российской Федерации) переоценки основных средств организаций.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. также, несомненно, играет отрицательную роль. Поэтому налогообложение имущества должно совершенствоваться и перестраиваться в целях сокращения степени перераспределения национального дохода через систему налогообложения.

К тому же действующая в России налоговая система вдобавок к чистому налоговому бремени порождает огромные дополнительные издержки. Объем нормативной документации, регулирующей учет, просто необъятен.

Налоговый кодекс РФ первоначально должен был стать законом прямого действия и заменить собой весь этот комплекс законов и нормативных документов. Однако разработка и прочтение нормативной документации, обработка огромных массивов отчетности, проведение проверок, обеспечение деятельности налоговых органов и т.д. занимает громадное количество рабочего времени, бюджетных денег и других ресурсов.

Выход из сложившейся ситуации состоит в радикальном упрощении налоговой системы. Система налогового учета и отчетности должна быть очень простой и понятной, чтобы для выполнения требований законодательства не требовалось специального образования и значительных затрат времени и сил.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается. В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается постепенное введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости (рыночную), его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности [28, c.21].

Концепция имущественного налогообложения предусматривает, что в случае принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на недвижимость будут признаваться юридические и физические лица.

Целью концепции реформирования имущественных налогов и перехода на налогообложение недвижимости налогом на недвижимость являются:

- снижение налогового бремени на товаропроизводителей за счет переноса налога на пассивную часть основных фондов (недвижимое имущество);

- стимулирование модернизации производственных мощностей, поскольку они выводятся из-под налогообложения;

- стимулирование эффективного использования земли, зданий и постепенное увеличение интенсивности использования или перераспределения недвижимости в пользу более эффективных пользователей;

- создание стабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынка недвижимости;

- укрепление прав собственности и повышение деловой активности;

- более справедливое распределение налогового бремени, поскольку владельцы дорогих объектов будут больше платить в бюджет;

- установление для организаций более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическое значение для страны или носящих социальный характер;

- установление для граждан социальных и стандартных вычетов из налоговой базы по налогу (например, в размере 50% от кадастровой стоимости объекта недвижимости; 50 кв. м. от жилой недвижимости для инвалидов, героев России, пенсионеров, а также 20 кв. м. для всех граждан, зарегистрированных в жилом помещении).

- упрощение системы налогообложения;

- создание эффективной системы администрирования налога на недвижимость [28, cт.21].

Ожидается, что к недвижимому имуществу в целях налогообложения будут отнесены земельные участки и связанные с землей объекты. Иными словами, объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, помещения и объекты строительства.

Однако в переходный период до окончательного формирования банка данных об объектах недвижимого имущества и их собственниках на территории России все-таки сохранится взимание действующих имущественных налогов. Правительством Российской Федерации предполагается, что завершение данного этапа и переход на налогообложение налогом на недвижимость на всей территории России будет не ранее 2012-15 года.

Налог на недвижимость должен вводиться не на всей территории России одновременно, а постепенно, по мере готовности региональных исполнительных органов власти, органов местного самоуправления к введению налога на недвижимость на соответствующих территориях. На первом этапе по переходу на налог на недвижимость законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации должны будут принимать решение о том, какие имущественные налоги будут взиматься на их на территориях - налог на имущество юридических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог или только один налог на недвижимость.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении находящихся в государственной или муниципальной собственности объектов недвижимости (в том числе земельных участков), признаваемых объектами налогообложения, должны будут являться:

- организации, владеющие этими объектами недвижимости на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- землепользователи, получившие земельные участки непосредственно от их собственника на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении объектов недвижимости, находящихся в собственности (частной, долевой, общей, совместной) иных лиц, должны будут признаны собственники (юридические и физические лица) этих объектов недвижимости (т.е. владеющие земельными участками и иными объектами недвижимого имущества на праве собственности).

Объектом налогообложения предполагается признавать расположенные на территории города либо района земельные участки с находящимися на них зданиями, строениями и сооружениями (в том числе подземными), жилыми и нежилыми помещениями, а также доли в таких объектах недвижимости, находящихся в долевой собственности.

Однако остается неясным вопрос налогообложения объектов незавершенного строительства. Возможно, они будут признаны объектами налогообложения налогом на недвижимость. В этом случае порядок их налогообложения будет определяться органами законодательной власти субъектов Российской Федерации совместно с администрациями, ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.

Налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения будет определяться исходя из оценки рыночной стоимости этого объекта, рассчитанной методом массовой оценки, с применением утвержденных показателей (параметров) по объекту недвижимости, позволяющих установить его стоимость для целей налогообложения.

Конкретные налоговые ставки (в пределах максимальной) по налогу на недвижимость будут устанавливаться законодательными (представительными) органами власти субъекта Российской Федерации.

Предусматривается также установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от использования недвижимости, категории налогоплательщиков, местоположения объектов недвижимости или иных обстоятельств, предусмотренных законом о налоге, принимаемом законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации (органам местного самоуправления). Также им будет предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу на недвижимость

В этой связи следует отметить, что законопроект по налогу на недвижимость был подготовлен Министерством финансов РФ еще в 2005 году и был представлен в Государственную Думу Российской Федерации, где был принят в первом чтении. Дальнейшее его рассмотрение было приостановлено. Последующее рассмотрение данного законопроекта было проведено в 2016 году.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогового учёта основных средств на примере ОАО «Ракитянский арматурный завод» в целях налогообложения имущества организаций. Необходимо отметить, что налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие «основные средства» через термин «имущество» (не раскрывая термин), и не учитывает такие критерии как:

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.