Файл: Налоговый учёт по налогу на имущество организации.pdf

Актуальность темы исследования. Обязательства по начислению и взносу в бюджет налога распространяются на компании с российскими или иностранными учредителями, ведущие регулярную деятельность в РФ либо через представительства. Основные критерии отнесения основных средств к налогооблагаемому имуществу: использование собственности в производственном или управленческом процессе; принятие участия в получении экономической выгоды; длительный период эксплуатации; отсутствие предположения о дальнейшей перепродаже. Налог перечисляется в бюджеты регионов. Субъектами Федерации регулируется ставка в пределах установленного НК РФ верхнего предела. С 2017 года в закон внесены изменения по определению объекта налогообложения имущества юридических лиц.

В качестве инструмента реализации основных задач в области налоговой политики особое значение имеет Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), являющийся единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых правоотношений.

Определенные изменения намечаются и в системе имущественного налогообложения организаций и физических лиц.

Учитывая региональный характер налога, передача территориям полномочий на предоставление дополнительных налоговых льгот должна сопровождаться значительным сокращением льгот по этому налогу, устанавливаемых на федеральном уровне.

Объектом исследования настоящей работы является налогообложение имущества предприятий.

Предметом исследования выступают особенности налога на имущества предприятий.

Цель и задачи исследования. Целью исследования заключается в рассмотрение экономического и правового значения налога на имущества предприятий и вынесение предложений по его оптимизации.

В соответствии с выбранной целью исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть объекты имущественного налогообложения;

- описать налогоплательщиков налога на имущество организаций;

- проанализировать элементы налогооблажения;

- изучить налоговый учёт по налогу на имущество на примере ООО «СтройВторМет».

Теоретической основой проведенного исследования послужили научные работы ведущих российских ученых в области бухгалтерского учета, аудита, теории и практики налогообложения в России и за рубежом: Грязновой А.Г., Дмитриева В.Н., Дроздовой Л.А., Камышникова Г.А., Петрова Б.В., Подольского В.И., Скачкова Н.Г., Шнейдмана Л.З. и др. Наряду с отечественными литературными источниками, были использованы труды следующих зарубежных специалистов в области аудита: Аренса Э.А., Гая Д.М., Дефлиза Ф.Л., Дженника Г.Р., Кармихаеля Д.Р., Лоббека Дж.К., О’Рейли В.М., Хирша М.Б. и др., зарубежных специалистов в области МСФО и US GAAP: Адлера Дж., Будака С.В., Вильямса Дж, Дилани П.Р., Наха Р., Мирзы А.А., Эпштейна Б. Дж., Форана М. и других.

Нормативной и правовой основой курсовой работы явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета, аудита и налогообложения имущества организаций.

В работе применялись разнообразные методы научного исследования: наблюдение, обобщение и синтез, метод сравнения.

1 Объекты имущественного налогообложения

1.1 Особенность определения категории имущества

Начисляется налог на имущество организаций на объекты основных средств, принятые на учет. Компании с иностранными собственниками начисляют налог на имущество, приобретенное на правах собственности или по договорам концессии. В качестве объектов налогообложения принимается недвижимое и движимое имущество. Начиная с налогового периода 2017 года изменился закон в отношении движимого имущества. ^[1]

Для начисления налога не принимаются движимый объект, поставленный на учет после 1 января 2013 года. Порядок установлен как для нового, так и для бывшего в употребления объекта.

Ряд налогоплательщиков целенаправленно затягивают дату ввода ОС в эксплуатацию и используют имущество без его постановки на учет. При проверке налоговой инспекцией объект может быть выявлен и определен в составе налогооблагаемой базы. Необходимо иметь веские аргументы для переноса срока ввода в эксплуатацию.

Освобождение не применяется для основных средств:

приобретенных организацией и принятых на учет от взаимозависимых лиц. Определение категории лиц закреплено в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
полученных в качестве передачи прав в результате реорганизации, ликвидации предприятий.
перерегистрация, изменение формы компании, наименования и других позиций учредительных документов реорганизацией для применения льготы не считается. Как пример можно привести изменения, зарегистрированные при переходе компании от формы ОАО в ООО.

Порядок уплаты налога на имущество в организации с 2017 года регулирует Федеральный закон «О государственном кадастре недвижимости» с изменениями 2017года, а также Приказ N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов налоговой декларации и на имущество организаций и порядков их заполнения».^[2]

Для исчисления обязательств определяется, к недвижимому или движимому имуществу относится объект основного средства. Недвижимость – это здания, сооружения, коммуникации, неотделимые от земельных участков. Самостоятельно функционирующие инженерные сети к недвижимости не относятся. Закон не устанавливает четкого определения движимых основных средств. Движимое имущество – основные средства, перемещение которых не влияет на качественные характеристики эксплуатации. На движимую технику, принятую на учет до 2013 года, начисляется налог на имущество организаций. Материальные ценности, приобретаемые для перепродажи, налогом не облагаются. Яркий пример движимого имущества – транспортные средства, за исключением водных и воздушных судов. В состав объектов собственности для налогообложения не включаются: участки и прочие природные ресурсы; объекты в оперативном ведении у органов и учреждений федеральных назначения (воинские части, предприятия оборонной промышленности и аналогичные); здания культурного наследия; атомные плавсредства и суда, включенные в международный реестр. Субъектами Федерации устанавливаются льготы в отношении ряда видов имущества. Властями регионов закон о послаблении обязательств пересматривается ежегодно. Объект может иметь частичное и полное освобождение от налогового бремени. ^[3]

1.2 Налогообложение имущества по амортизационным группам, расчет и уплата налога, определение налогооблагаемой базы

Начиная с 2017 года, имущество 1-й (от года до 2-х лет включительно) и 2-й (от 2-х до 3-х лет включительно) группы освобождено от налогообложения. Нововведение внесено в закон с 1 января 2017 года и закреплено в пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Группа определяется по классификатору, утвержденному Постановлением правительства за № 1 от 1 января 2002 года. К 1-й и 2-й группам, как пример, отнесены инструмент, оснастки, приспособления и прочие виды средств труда, ранее характеризуемые как малоценное или быстро изнашиваемое оборудование. Расчет и уплата налога Компанией самостоятельно рассчитывают налог и представляется декларация по налогу на имущество организаций по окончании календарного года. Уплата налога осуществляется за отчетные периоды – 3 месяца, полугодие, 9 месяцев. ^[4]

Начисление формируется в налоговых расчетах. Величина налогового обязательства определяется как база, умноженная на ставку. С 2017 года порядок исчисления не изменился и определяется как разница между годовой величиной и авансовыми платежами за отчетный период нарастающим итогом. Закон региона может установить платеж в бюджет единой суммой, рассчитанной по результатам налогового периода. Срок подачи годовой декларации и уплаты полной суммы налога по итогам налогового периода региональный закон изменить не может.

В отношении имущества имеются особенности по определению места платежа: для организаций с российскими учредителями – по месту расположения предприятия; для иностранных компаний – по месту учета; при использовании в качестве базы кадастровой стоимости – по месту расположения собственности; для предприятий с обособленным балансом – по месту учета собственности.

Имущественный объект, у которого имеется отличительная принадлежность, место расположения или ставка, указывается в отчетности обособленно. Как пример можно привести собственность, учитываемая в составе Единой системы газоснабжения. Ставка налога задается законодательством региона с учетом предельной величины 2,2 % от налогооблагаемой базы, установленной НК РФ и применяемой в 2017 году. В регионах допускается устанавливать особые ставки для различных категорий собственности или владельцев. Субъектами Федерации устанавливается перечень собственности, облагаемой по данным кадастра. Определение налогооблагаемой базы Распространенным вариантом определения налогооблагаемой базы служит среднегодовая остаточная стоимость собственности. Из базы исключается объект, имеющий льготу или освобождение от обложения. ^[5]

Начиная с 2014 года ряд объектов облагается из расчета кадастровой стоимости основных средств. Перечень объектов с налогообложением по кадастровой стоимости определяется властями регионов. Закон регионов может устанавливать льготы для ряда видов деятельности или исключать объект из списка облагаемого имущества. Для части имущества применяется пониженная льготная ставка. Ставка налога на имущество организаций

При занятии площадей, допустим, компанией с деятельностью в области медицинских услуг, часть помещений может иметь льготу. Как пример имущества, рассчитываемого по кадастровой стоимости, можно привести объект жилищного строительства, принадлежащий организации. К числу видов имущества с расчетом налога по данным кадастра могут относиться: Сооружения, предназначенные для размещения офисов, торговых залов, мест общественного питания. Внесения в реестр производится при фактической эксплуатации здания либо планируемого использования. Назначение помещений определяется по данным технической документации. Строения иностранных компаний, не ведущих деятельность напрямую или через представительства. Отчетность подается по месту расположения собственности, за исключением форм крупнейших налогоплательщиков. Для расчета налога 2017 года по данным кадастра региональные власти должны установить объект обложения и определить стоимость по состоянию на 1 число начала налогового периода. Данные кадастра размещаются на официальном сайте Росреестра субъекта Федерации. Закон устанавливает обязанность региональных властей по проведению кадастровой оценки каждые 5 лет. Если региональные власти не определили объект для кадастрового налогообложения, расчет налога на имущество производится по среднегодовой остаточной стоимости данных бухгалтерского учета. Отличительные особенности для видов налогообложения Объект налога на имущество организаций Начисляется и уплачивается налог на имущество организаций предприятиями на общей системе. Компании, определившие для учета специальные режимы, ранее собственность не облагали. В закон внесены изменения, касающиеся имущества при использовании ЕНВД и УСН. Начиная с 2014 года, лица на вмененном доходе рассчитывают и уплачивают налог. С 2017 года обязанность по обложению имущества установлена для компаний, применяющих упрощенную систему. Налогообложение имущества предприятий не претерпело значительных изменений в 2017 году. Из перечня объектов исключены основные средства 1-й и 2-й амортизационных групп. Ряд поправок коснулись движимого имущества. Для упрощенцев введено обязательство по уплате. Порядок обложения, подачи отчетности и применения ставки в 2017 году остались неизменными.^[6]

2. Налоговый учёт по налогу на имущество на примере ООО «СтройВторМет»

2.1 Особенности расчета налога на имущество ООО «Стройвтормет»

Компания «Стройвтормет» основана в 2000г. Продажа строительных и отделочных материалов, комплектация объектов строительства является основным направлением нашей деятельности.

Компания является официальным представителем российских и зарубежных производителей строительных материалов таких как KnaufInsulation, URSA, GIFAS, ЕК-кемикал, IN-TECK, ЛАКРА, РОГНЕДА, Соликамский фанерный комбинат, Bergauf, Волма, IVC, Сталепромышленная компания, Уралпрофиль. Прямые отношения с производителями гарантируют нашим клиентам конкурентные цены на приобретаемые товары.

Территориально, торгово-выставочный комплекс находится в г. Арамиль, он включает в себя 1500м.кв. торговых и 8000м.кв. складских помещений. Удобное расположение в непосредственной близости с г. Екатеринбург и основными транспортными магистралями позволяет нашим клиентам, а также собственной логистической службе быстро и эффективно осуществлять доставку строительных и отделочных материалов в любую точку города и области.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Этот налог уплачивают (ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

1. Организации на ОСН (обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), имеющие на балансе основные средства.

2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом.

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.
Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:
определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.