Добавлен: 16.05.2023
Просмотров: 259
Скачиваний: 3
На 23 декабря в 2016 году в компанию поступил объект, который относится к основным средствам. После оценки параметра его остаточной стоимости было выявлено, что показатель равен 650 тысячам рублей, и сразу же данный объект был введен в использование. Это говорит о его незамедлительной постановке на баланс предприятия. Согласно действующей учетной политике, отмечается, что амортизационные показатели и прочие данные рассчитываются линейным методом.
Первое отчисление по этой схеме будет поступать в фирму в 2017 году, и можно будет уже взять на себя обязательство по совершению ряда платежных операций. Данные можно свести в таблицу и сделать на ее основании определенные выводы. Показатель ОС, имеющий место быть на 1-е число месяца, представлен в расчете как разница между ОС на 1-е число в прошлом месяце и в этом месяце.
Если есть необходимость провести расчет на конец периода (2017 года), то нужно взять ОС, начисленную за 1-е число 11-го месяца 2017 года и отнять от нее сумму амортизационных отчислений за 11-й и 12-й месяцы. Далее действия проводятся по аналогии, в соответствии с действующими законодательными нормативами.
Принимая во внимание полученные в аналитике данные, можно рассмотреть базовый пример расчета налога на имущества юридических лиц по формуле (данные за 2017 год):
Данные для расчетов:
- 1 Января 650000 руб.;
- 1 Февраля 648600 руб.;
- 1 Марта 647300 руб.;
- 1 Апреля 645900 руб.;
- 1 Мая 644600 руб.;
- 1 Июня 643200 руб.;
- 1 Июля 641900 руб.;
- 1 Августа 640500 руб.;
- 1 Сентября 639200 руб.;
- 1 Октября 637800 руб.;
- 1 Ноября 636500 руб.;
- 1 Декабря 633700 руб.;
- 31 декабря 623000 руб.;
ССИ = (650000 + 648600 + 647300 + 645900 + 644600 + 643200 + 641900 + 640500 + 639200 + 637800 + 636500 + 633700 + 623000) / 13 = 640938 рубля (выражение делим на 13, так как в расчет берется 13 периодов).
Поскольку налоговая база равняется рассчитанному нами показателю, то можно отметить, что ее значение составит 640938 рублей.
Рассмотрим более конкретно расчет налога на имущество организаций, пример выглядит так:
Н (и) = НБ * НС / 100%
Н (и) представляет собой показатель, характеризующий налог, который мы и будем подсчитывать;
НБ – параметр представлен налоговой базой, с которой происходит исчисление налога;
НС – ставка налога на имущество организаций, используемая с целью проведения подсчета окончательной величины.
Обратите внимание: чтобы понять, как работает данная систематическая схема, необходимо заняться правильным определением налоговой ставки, которая имеет место быть в регионе пребывания зарегистрированного юридического лица. На основании НК РФ есть отметка, что показатель этой ставки не может быть традиционно выше 2,2%.
Например, в рамках регионального законодательства установлен показатель по налогу на имущество, составляющий 1,5%.
Следовательно:
Н (и) = 640938 * 1,5 / 100 = 9614,07 рубля
Общая формула достаточно проста для расчета, поэтому рассмотрим особенности ее применения в практической области.
2.2 Налоговый учет налога на имущество ООО «СтройВторМет»
Начиная с 2004 г. проблема применения положений гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ) была предметом рассмотрения многих специалистов. Поводом для данных дискуссий явились не совсем четкие положения НК РФ и коррелирующие им нормы бухгалтерского учета, которые в совокупности должны определять объект налогообложения по налогу на имущество.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ; объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) на- родов РФ федерального значения в законодательством РФ порядке; ядерные установки, установки используемые для научных целей, хранения ядерных материалов и радиоактивных пункты веществ и хранилища радиоактивных отходов; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; движимое имущество, принятое с01.01.2013 на учет в качестве основных средств. С 2013 г. вступило в силу изменение в НК РФ, согласно которому все движимые основные средства, а это офисная техника, автомобили, оборудование организации, налогом на имущество не облагаются. Такое правило в ст. 374 НК РФ закрепил Федеральный закон от 29.11.2012№ 202-ФЗ. Однако следует отметить, что речь идет лишь о тех активах, которые поставлены на учет не ранее 2013 г. Итак, с любых движимых основных средств, которые будут приняты на учет 01.01.2013 или позже, налог на имущество платить не нужно.
А вот в отношении тех активов, которые отражались в бухгалтерском учете на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» еще в 2012 г. или ранее, платить налог необходимо, пока не истечет срок службы подобных объектов либо они просто не будут проданы. Для того чтобы точно определить, когда принято к бухгалтерскому учету то или иное основное средство, достаточно взять инвентарные карточки. С 2013 г. можно утвердить свою форму либо оставить ту же унифицированную форму № ОС-6. В инвентарной карточке записана дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету, при- чем она может быть позже дня приема объекта. Считаем целесообразным с 2013 г. движимые объекты делить на две категории: одни будут включаться в расчет налога на имущество, другие — нет. Для этого предлагается к счету 01-1«Основные средства» (03 «Доходные в материальные ценности») открыть отдельные вложения субсчета: 01-1-1 «Недвижимые объекты»; 01-1-2 «Движимые объекты, подлежащие налогообложению»; 01-1-3 «Движимые объекты, не подлежащие налогообложению». Все движимые активы, принятые на учет до2013 г., будут учтены на счете 01-1-2, а новые — на счете 01-1-3. Соответственно, к счету 02 «Амортизация основных средств» предлагается открыть два субсчета: 02-1 «Амортизация собственных основных средств»; 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств». К субсчету 02-1 «Амортизация собственных основных средств» предлагаем открыть субсчета второго порядка: 02-1-1 «Амортизация недвижимых объектов основных средств»; 02-1-2 «Амортизация движимых объектов, подлежащих налогообложению»; 02-1-3 «Амортизация движимых объектов, не подлежащих налогообложению». Соответствующие субсчета второго порядка можно открыть и для субсчета 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств». Корреспонденция по счету 02-1 «Амортизация собственных основных средств» представлена в табл. 1. Аналогичные субсчета следует открыть и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если организация приобрела и получила оборудование в декабре 2012 г., но оно требовало специального монтажа, считаем необходимым издать приказ директора, где должен быть описан четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию. Движимый объект будет учтен на счете 01 или счете 03 не сразу, а лишь в следующем месяце, ког- да все работы по монтажу будут завершены, т. е. уже в январе 2013 г. В этом случае движимый объект нужно учитывать уже в составе тех основных средств, которые налогом не облагаются на счете01-1-3 «Движимые объекты основных средств в организации, не подлежащие налогообложению». Отражение на счетах бухгалтерского учета монтажа оборудования в 2012 г. с постановкой на учет в 2013 г. представлено в табл. 2. Начиная с февраля 2013 г. бухгалтер ежемесячно должен начислять амортизацию по оборудованию согласно п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому бухгалтер не должен включать его стоимость в базу по такому налогу и отражать этот актив в налоговых расчетах и декларации. Для обеспечения информированности руководства организации предлагается в программе«1С: Бухгалтерия 8.2» разработать форму отчета
по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:
— объекты основных средств в разрезе предложенных выше субсчетов;
— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;
— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.
Ниже представлена форма отчета по основным средствам.
Что касается расчета налога на имущество
- 2013 г., то, как и раньше, налог на имущество по основным средствам за отчетный период, в которой будут отражаться:
— объекты основных средств в разрезе предложенных выше субсчетов;
— данные о балансовой стоимости объекта, амортизации и остаточной стоимости объекта на начало и конец периода;
— изменение балансовой стоимости и амортизации за период.
Ниже представлена форма отчета по основным средствам.
Что касается расчета налога на имущество в 2013 г., то, как и раньше, налог на имущество будет рассчитываться четыре раза в год. т. е. по итогам I квартала, полугодия и 9 мес. 2013 г. определяются авансовые платежи, а по окончании года — сам налог.
Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывают среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяют по формуле
- Сс. о = Он + Он. м + Он. п. м / Км + 1,
- где Сс. о — средняя стоимость имущества за отчетный период;
- Он — остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода;
Он. м — остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода;
Он. п. м — остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом;
Км +1 — количество месяцев + 1 в отчетном периоде.
Стоимость имущества, освобожденного от налога, не следует включать в расчет налоговой базы, к числу таковых относятся движимые объекты основных средств, поставленные на учет в 2013 г.
Декларацию по налогу на имущество за 2012 г. следует сдать по правилам, которые действовали и ранее 2013 г. В расчет попадут все основные средства, которые числились на балансе в 2012 г. В отчете за I квартал 2013 г. не нужно отражать стоимости движимых объектов, которые приняты к учету в 2013 г.
Если в 2013 г. у организации на балансе учтены только такие активы, то за 2013 г. не понадобится отчитываться по налогу на имущество. Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь в таком случае организация не является налогоплательщиком (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ).
Однако, если на счете 01 или на счете 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 г., или любая недвижимость, в этом случае придется сдавать в налоговую инспекцию декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 01.01.2013 уже оказалась равной нулю. Такой вывод содержится в письме ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128.
Таким образом, стоимость движимых объектов, которые будут приняты на учет в составе основных средств в 2013 г. или позже, не включают в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Дату принятия актива на учет определяют по инвентарной карточке.
Заключение
Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организации занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам находящимся на общем режиме налогообложения приходится исчислять налог.
Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).
Объект имущественного налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.
Федеральным законодательством и региональными актами предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество организации, с помощью которых имущество организации можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.
Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.
Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ.