Файл: Система налогового учета (Теоретические основы налогового учета).pdf

Адрес местонахождения управляющей компании: 119019, город Москва, улица Знаменка, дом 7, строение 3.

Форма собственности общества частная, государственной доли нет.

Основной целью создания и деятельности общества является получение прибыли.

Организация является субъектом малого предпринимательства.

Основными клиентами по услугам подбора, регистрации и бронирования являются физические лица. Также организация работает с юридическими лицами по продаже маркетинговых (рекламных) услуг и услуг брокериджа (услуги по подбору жилых и нежилых помещений, услуги по регистрации).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Омега Недвижимость» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Обязанность по ведению бухгалтерского учета ООО «Омега Недвижимость» возложена на главного бухгалтера организации.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций организацией ООО «Омега Недвижимость» используется рабочий план счетов. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена платформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0».

2.2.Порядок ведения налогового учета в организации

ООО «Омега Недвижимость» является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице.

Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012г. №135н.

Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде, с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8, редакция 3.0».

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Налогооблагаемые доходы подразделяются на две категории: 1) доходы от реализации, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг; 2) внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации услуг. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета).

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Тарифы страховых взносов: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2%. На основании пунктов 6, 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации организация учитывает разницу между суммой уплаченного минимального платежа и суммой единого налога в расходах 61 организации и вправе уменьшать налоговую базу на суммы убытков прошлых лет. Организация не имеет основных средств - объектов недвижимости, налог по которым уплачивается с их кадастровой стоимости.

В соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет. Ведение налогового учета производится в книге учета доходов и расходов (КУДИР), форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 22 октября 2012 г. №135н. КУДИР является единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях налогообложения. Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном виде или на бумажных носителях. При ведении книги в электронном виде ее нужно в конце года распечатать, прошнуровать, пронумеровать, отдать на подпись руководителю организации и поставить печать.

В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов. Книга структурирована таким образом, что позволяет исчислять налоговую базу текущего налогового периода, применять вычеты в сумме уплаченных страховых взносов и осуществлять перенос убытка по итогам прошлых налоговых периодов.

КУДИР состоит из четырех разделов:

1) в первом разделе показывают все доходы и расходы, которые формируют налоговую базу;

2) во втором разделе отражаются расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов;

3) в третьем разделе указываются убытки прошлых налоговых периодов, этот раздел заполняется в случаях, когда по итогам налогового периода признали убытки или если налоговая база за отчетный год уменьшается на убытки прошлых лет;

4) четвертый раздел заполняется налогоплательщиками с объектом налогообложения «Доходы»: в этом разделе указывают суммы страховых взносов, пособий по болезни и платежи по договорам добровольного личного страхования.

Книга учета доходов и расходов ООО «Омега Недвижимость» приведена в Приложении 1.

2.3.Налоговая отчетность предприятия

Налоговая отчетность организации на упрощенной системе налогообложения сокращена, а именно: декларации по УСН не сдаются по итогам отчетных периодов (декларация подается только раз в год по окончании календарного года), а Книгу учета доходов и расходов не обязательно заверять в ИФНС и ее предоставление необходимо только по требованию налогового органа.

К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относится:

декларация по налогу на УСН (подается в ИФНС один раз в год не позднее 31 марта следующего за отчетным года);

книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС);

бухгалтерский баланс (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года);

отчет о финансовых результатах (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года);

приложения к бухгалтерской отчетности (не позднее 31 марта следующего за отчетным года; субъекты малого предпринимательства 63 формируют и подают приложения только в случаях, когда без них невозможно объективно оценить финансовое состояние организации);

сведения о доходах сотрудников по форме 2–НДФЛ (раз в год, не позднее 1 апреля следующего за отчетным года);

сведения о среднесписочной численности (раз в год, не позднее 20 января следующего за отчетным года);

отчет по форме РСВ-1 ПФР (ежеквартально, в электронной форме, не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом);

данные персонифицированного учета (подаются в составе РСВ-1);

отчет по форме 4-ФСС (подается ежеквартально, в электронной форме, не позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом). Следует отметить, что в случае, если последний день срока подачи отчетности приходится на выходной, либо праздничный день, то срок подачи продляется до ближайшего рабочего дня.

Заполнение декларации по налогу на УСН Значения показателей указываются в полных рублях. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение 2) состоит из разделов:

1) Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет»;

2) Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога».

В Разделе 1 указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО, исчисленные суммы авансовых платежей. Поскольку ООО «Омега Недвижимость» ведет деятельность с III квартала, по строке 070 «Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года» указана сумма уплачиваемого авансового платежа 167 244 руб. В случае, если по итогам года необходимо заплатить минимальный налог, а сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога – необходимо в 64 строке 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период» указать разницу переплаты по налогу (отразили 78 368 руб.).

В Разделе 2 указываются: ставка налога (15%), суммы полученных доходов нарастающим итогом (указываем сумму за 9 месяцев – 1 807 997 руб. и за налоговый период – 8 887 643 руб.), суммы произведенных расходов нарастающим итогом (за 9 месяцев – 693 036 руб., за налоговый период – 8 958 320 руб.). Если в предыдущих налоговых периодах получен убыток, то надо сделать соответствующую запись в строке 230 (эта строка заполняется только организациями, применяющими объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»).

По коду строки 240 налогоплательщиком указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период. Поскольку исследуемое предприятие по итогу налогового периода признала убытки, налоговой базы для исчисления единого налога не установлено. По строкам 240-243 указываются показатели налоговой базы для исчисления налога (авансового платежа по налогу). В нашем случае в строке 242 «Налоговая база для исчисления авансового платежа за 9 месяцев» указали 1 114 961 руб. По строке 253 «Сумма полученного убытка за налоговый период» отражена сумма 70 677 руб., определяемая как разность строк 223 «Сумма расходов за налоговый период» и 213 «Сумма доходов за налоговый период».

Внизу второго раздела по строкам 270–273 раскрывается информация о суммах исчисленного налога (авансового платежа по налогу) – указываем по строке 272 авансовый платеж за 9 месяцев в сумме 167 244 руб.

И, наконец, строка 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период», рассчитанного как 1% от суммы полученных доходов за отчетный период – 88 876 руб.

Выводы

ООО «Омега Недвижимость» является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

Ведение налогового учета производится в книге учета доходов и расходов (КУДИР). КУДИР является единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях налогообложения.

В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов.