Файл: Система налогового учета (Теоретические основы налогового учета).pdf

К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относятся: декларация по налогу на УСН; книга учета доходов и расходов; бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к бухгалтерской отчетности; сведения о доходах сотрудников по форме 2–НДФЛ; сведения о среднесписочной численности; отчет по форме РСВ-1 ПФР; данные персонифицированного учета; отчет по форме 4-ФСС.

Глава 3. Пути развития налогового учета в ООО «Омега Недвижимость»

Достаточно большую долю в обязательствах компании занимают налоги и сборы. Сумма уплачиваемых в бюджет налогов зависит от выбранного режима налогообложения. Выбор режима налогообложения в первую очередь определяется законодательством. Но государственная политика в области налогового регулирования предусматривает возможность применения различных вариантов налогообложения для малого и среднего предпринимательства, то есть практически всегда есть возможность выбрать наиболее выгодную систему налогообложения и минимизировать налоговую нагрузку.

Помимо общего налогового режима, который может применять любой налогоплательщик вне зависимости от вида деятельности организации, количества работников и от сумм полученных доходов, существуют также и специальные налоговые режимы, применять которые имеют право определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: упрощенная система налогообложения (УСН); единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД); патентная система налогообложения.

Право выбора ЕСХН и ЕНВД ограничено законодательно, так как больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (виды деятельности ООО «Омега Недвижимость» не подходят для применения данных налоговых режимов). Организации не могут работать на патентной системе налогообложения, соответственно, и этот вариант не подходит.

«Омега Недвижимость» вправе применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов». Предприятия, применяющие общий режим налогообложения уплачивают следующие виды налогов и сборов: налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18%, 10%, 0%; налог на прибыль - основная ставка 20%; налог на имущество - ставка 2,2%.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база «Доходы») и 15% (налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Ставки могут быть уменьшены региональными властями в зависимости от региона и категории налогоплательщиков.

При применении упрощенной системы налогообложения единый налог заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость. Исключением является налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Посчитаем налоговую нагрузку при применении различных систем налогообложения за III квартал и за налоговый период, учитывая максимально возможное уменьшение налогового бремени. Полученные данные за налоговый период представлены после расчетов в табличной форме. Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы»

Исходные данные:

Сумма полученных доходов нарастающим итогом, руб.:

- за 9 месяцев – 1 807 997;

- за налоговый период – 8 887 643.

Сумма страховых взносов нарастающим итогом, руб.:

- за 9 месяцев – 29 883,27;

- за налоговый период – 1 663 629,32.

Авансовый платеж (расчетный) по УСН «Доходы» за 9 месяцев = Сумма полученных доходов за 9 месяцев * Налоговая ставка 6% = 1 807 997 * 0,06 = 108 479,82 руб.

Рассчитанный авансовый платеж разрешается уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%.

Максимальный размер уменьшения авансового платежа за 9 месяцев = Авансовый платеж за 9 месяцев * 50% = 108 479,82 * 0,5 = 54 239,91 руб. 29 883,27 < 54 239,91 – величина уплаченных страховых взносов не превышает максимального размера уменьшения авансового платежа, отсюда следует, что авансовый платеж можно уменьшить на сумму уплаченных за 9 месяцев страховых взносов.

Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев = 108 479,82 – 29 883,27 = 78 596,55 руб.

Налог (расчетный) по УСН «Доходы» за налоговый период = Сумма полученных доходов за налоговый период * Налоговая ставка 6% = 8 887 643 * 0,06 = 533 258,58 руб.

Максимально допустимое уменьшение налога за налоговый период = 533 258,58 * 0,5 = 266 629,29 руб. 16 63629,32 > 266 629,29, соответственно, платеж по единому налогу можно уменьшить только на сумму 266 629,29 руб.

Сумма единого налога к доплате за налоговый период = 533 258,58 – 266 629,29 – 78 596,55 = 188 032,74 руб.

Итого сумма перечисления в бюджет = 78 596,55 + 188 032,74 = 266 629,29 руб.

Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Исходные данные:

Сумма полученных доходов нарастающим итогом, руб.:

- за 9 месяцев – 1 807 997;

- за налоговый период – 8 887 643.

Сумма произведенных расходов нарастающим итогом, руб.:

- за 9 месяцев – 693 036;

- за налоговый период – 8 958 320.

Авансовый платеж за 9 месяцев по налогу при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» = (Сумма доходов за 9 месяцев – Сумма расходов за 9 месяцев) * Налоговая ставка 15% = (1 807 967 – 693 036) * 0,15 = 167 244 руб. По итогам налогового периода получен убыток в размере 70 677 руб. (8 887 643 – 8 958 320), организация обязана уплатить в бюджет сумму минимального налога.

Итого сумма перечисления в бюджет за налоговый период = Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период = Доходы за налоговый период * Ставка налога 1% = 8 887 643 * 0,01 = 88 876 руб.

Сумма налога к уменьшению за налоговый период = Переплата по авансовому платежу = 167 244 – 88 876 = 78 368 руб. – сумма переплаты зачтена в счет авансовых платежей по единому налогу по УСН в следующем году.

Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы налогообложения.

Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до момента, пока не закончился полный квартал с даты их государственной регистрации. В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации, компании на обычной системе налогообложения имеют право на 69 определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный Налоговым Кодексом, он обязан перейти на метод начисления с начала периода, в течение которого было допущено такое превышение. Необходимо внести изменения в налоговую политику организации и пересчитать налоги.

Выручка от реализации по данным КУДИР за III и IV кварталы составила 8 887 643,15 руб., если брать во внимание, что при общем режиме налогообложения в состав выручки входит НДС, то без НДС выручка за III и IV кварталы составила 8 887 643,15 * 100 / 118 = 7 531 900,97 руб.

Организация при применении общей системы налогообложения должна была бы использовать метод начисления. Данные доходов и расходов по методу начисления отличаются от данных КУДИР, поскольку КУДИР заполняется по кассовому методу, а значит по факту оплаты.

По методу начисления данные за III квартал отображены в таблице 1.

Таблица 1

Доходы и расходы организации за III квартал

По итогам III квартала расходы организации превысили доходы (компания понесла убытки), соответственно, не будет начисляться и уплачиваться налог на прибыль организации. Налог на имущество организация не уплачивает, поскольку не имеет в собственности объектов недвижимости.

Сумма НДС к начислению за III квартал = (Выручка от реализации за III квартал) * 18 / 118 = 2 003 417,35 * 18 / 118 = 305 606,04 руб.

Налоговый вычет по НДС за III квартал = (Расходы на приобретение ТМЦ + Аренда офиса для АУП) * 18 / 118 = (75 233,55 + 74 516,13) * 18 / 118 = 22 843,16 руб.

Сумма НДС к уплате в бюджет за III квартал = Сумма НДС к начислению за III квартал - Налоговый вычет по НДС за III квартал = 305 606,04 – 22 843,16 = 282 762,88 руб.

Если выручка от реализации (без НДС) не превышает 5 млн. рублей в месяц или 15 млн. рублей в квартал, то компания может продолжать уплачивать только квартальные платежи.

Чтобы рассчитать налоговую нагрузку по общей системе налогообложения за налоговый период, сведем данные по доходам и расходам в таблицу 7. Таблица 2

Доходы и расходы организации за налоговый период

Налог на прибыль за налоговый период = (Доходы – Расходы) * Налоговая ставка 20%.

Из формулы вычисления налога на прибыль первый множитель (Доходы – Расходы) является прибылью, с которой взимается налог на прибыль. Рассчитаем данный показатель:

Прибыль для цели взимания налога на прибыль = Доходы от реализации услуг по регистрации за налоговый период (без НДС) + Доходы от реализации услуг по брокериджу (без НДС) за налоговый период + Сумма вознаграждений за услуги брокериджа за налоговый период (без НДС) + Сумма вознаграждений за услуги по рекламе за налоговый период (без НДС) – Расходы на оплату труда – Страховые взносы на заработную плату – Расходы на услуги банков – Проценты по договору займа – Расходы на услуги по управлению – Расходы на приобретение ТМЦ (без НДС) – Арендные платежи (без НДС) = (10 810 746,72 * 100 / 118) – 7 287 689,21 – 1 982 352,7 – 46 941,04 – 116 386,99 – 83 709,68 – 182 075,76 * 100 / 118 – 164 516,13 * 100 / 118 – 620 200 = 9 161 649,76 – 10 263 817,99 = - 1 285 037,69 руб.

По итогам налогового периода организация понесла убытки, налог на прибыль уплачиваться не будет.

Налог на имущество организация не уплачивает, поскольку не имеет в собственности объектов недвижимости.

Сумма НДС к начислению за IV квартал = (Выручка от реализации за IV квартал) * 18 / 118 = 8 807 329,37 * 18 / 118 = 1 343 490,92 руб.

Налоговый вычет по НДС за IV квартал = (Расходы на приобретение ТМЦ за IV квартал + Аренда офиса для АУП за IV квартал) * 18 / 118 = (106 842,31 + 90 000) * 18 / 118 = 30 026,79 руб.

Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал = Сумма НДС к начислению за IV квартал - Налоговый вычет по НДС за IV квартал = 1 343 490,92 – 30 026,79 = 1 313 464,13 руб.

Итого сумма к перечислению в бюджет = Сумма НДС к уплате в бюджет за III квартал + Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал = 282 762,88 + 1 313 464,13 = 1 596 227,01 руб.

Полученные данные по налоговой нагрузке при применении допустимых систем налогообложения отображены в таблице 3.

Таблица 3

Оценка налоговой нагрузки при применении различных систем налогообложения ООО «Омега Недвижимость»