Файл: Налоги как цена услуг государства. ..pdf

А. Смитом была упорядочена классификация налогов, их разделение на налоги прямые и косвенные. Вся совокупность законодательным образом определенных налогов и сборов делится на группы по критериям, признакам, особого рода свойствам^[7].

Самая первая классификация налогов была выстроена на базе критерия перелагаемости налогов, который в самом начале еще в XVII веке был привязан к доходам землевладельцев. В дальнейшем А. Смитом на основе факторов производства был дополнен доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль владельцев капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, согласно А. Смиту, выступают в качестве таких налогов, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные согласно подоходно-расходным критериям хотя и является устаревшей, но не утратила собственного значения и применяется с целью оценки степени переложения налогового бремени на потребителей товаров и услуг.

К прямым налогам относят такие: налог на прибыль организаций, земельный налог, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым выступает в качестве основания для обложения.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельно взятые товары, налог на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и пр.

При косвенном налогообложении юридическое или физическое лицо, которым уплачивается такого рода налог, и лицо, которое должно быть подвергнуто налогообложению, являются разными лицами. К примеру, уплата акцизного налога на алкогольные изделия производится производителем, хотя после продажи изделий возмещение акциза происходит ему потребителем, который и является действительным плательщиком налога. Нужно принимать во внимание то, что это только предположение теоретического характера, потому что на практике может быть иное. При определенного рода обстоятельствах прямые налоги вместе с тем могут оказаться частичным образом переложенными на потребителя посредством механизма повышения цен. Вместе с тем, косвенные налоги не всегда могут перекладываться на потребителя, потому что рынок не обязательно в прежнем объеме будет принимать товар по возросшим ценам^[8].

Первый уровень составляют федеральные налоги РФ. Их действие распространяется на территории всего государства, они регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, в связи с тем, что это самые доходные источники, за счет них происходит поддержка финансовой стабильности бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. В РФ, как и в иного рода странах, сосредоточение самых доходных источников происходит в федеральном бюджете.

Согласно закону «О налоговой системе» в РФ есть такого рода федеральные налоги^[9]:

- таможенная пошлина;

- налог на операции с ценными бумагами;

- сбор за использование наименований «Россия» и «Российская Федерация» и словосочетаний с ними;

- сбор за пограничное оформление;

- налог на пользователей автодорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- налог на отдельные виды автотранспортных средств;

- налог на реализацию ГСМ;

- налог на прибыль;

- акцизы на группы и виды товаров;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов в инвалюте;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- плата за пользование водными объектами;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на игорный бизнес;

- платежи за пользование недрами;

- гербовый сбор;

- государственная пошлина;

- налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;

- сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Вторым уровнем являются налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов. Вместе с тем могут быть они названы региональными налогами.

Данного рода последний термин ввели в научный оборот еще несколько лет назад. Сегодня он является узаконенным, потому что применяется в НК РФ. Устанавливают региональные налоги представительные органы субъектов Федерации на основе общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относят к общеобязательным на российской территории. В данном случае региональными властями регулируются только их ставки в определенного рода пределах, налоговые льготы и порядок взимания^[10].

Региональные налоги включают такие:

- лесной налог;

- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- налог на имущество предприятий;

- налог с продаж.

Третьим уровнем являются местные налоги, т. е. налоги городов, районов, поселков и т. п. Представительные органы, городские Думы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Местными налогами являются такие:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность;

- налог на промышленное строительство в курортной зоне;

- курортный сбор;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, нужды образования и др.;

- сбор за право использования местной символики;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров;

- сбор с владельцев собак;

- лицензионный сбор за право винной торговли;

- лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- сбор за парковку автотранспорта;

- налог на рекламу;

- сбор за участие в бегах;

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор с лиц, играющих на тотализаторе;

- сбор с биржевых сделок;

- сбор за проведение кино и телесъемок;

- сбор за уборку территории;

- сбор за открытие игорного бизнеса;

- налог на содержание жилищного фонда и объектов культурной сферы;

Бюджетное устройство РФ, как и большого количества стран Европы, предусматривает, что региональные и местные налоги выступают только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главной частью при их формировании являются отчисления от федеральных налогов.^[11]

Каждому отдельно взятому органу управления трехуровневая система налогообложения предоставляет возможность самостоятельным образом формировать доходную часть бюджета на основе собственных налогов, отчислений от налогов, которые поступают в вышестоящий бюджет, неналоговых поступлений от разного рода видов хозяйственной деятельности и займов.

Согласно объектам налогообложения налоги делят на налоги с оборота, налоги на прибыль, доход, налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с оборота относят налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, налог на добавленную стоимость. К налогам на прибыль организаций относят налог на прибыль организаций, налог на доходы, который удерживается из источника, налог на игорный бизнес. Налог на имущество организаций, земельный налог, налог на имущество физических лиц - налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный Фонд, страховые взносы в Фонд Государственного Социального Страхования, страховые взносы в Государственный Фонд Занятости Населения, страховые взносы в Фонды Обязательного Медицинского Страхования, сбор на нужды образования^[12].

Вывод. Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются центральными и местными органами власти государства с юридических и физических лиц и поступают в бюджеты разных уровней. Воплощение общих принципов построения налоговых систем происходит посредством их формирования через элементы налогов, в которые входят: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая база, налоговый период, ставка, льготы и налоговый оклад.

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Согласно объектам налогообложения налоги делят на налоги с оборота, налоги на прибыль, доход, налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда.

2. Функции налогов. Роль налогов в развитии государства

2.1. Функции налогов и основные принципы налогообложения

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе (Приложение 2). Рассматривая современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся:

- фискальная;

- распределительная (социальная);

- регулирующая;

- контрольная;

- поощрительная.

Все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.

1. Фискальная функция - является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

2. Распределительная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

3. Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Эта функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Они реализуются через систему льгот и освобождений от налогов. Нынешняя система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность^[13].

Стимулирующее воздействие налогов реализуется через систему выборочных льгот, исключений, преференций при сохранении общих основ и структуры налогового законодательства. Такие льготы предоставляются, как правило, с условием их целевого использования налогоплательщиками в соответствии с экономической политикой государства.