Файл: учет заемного капитала организации(Теоретические основы учета заемного капитала ).pdf
Добавлен: 17.05.2023
Просмотров: 499
Скачиваний: 7
Таблица 12
Отчет по поставщикам в разрезе поставщика либо товаров
|
Дата поставки |
Поставщик / за что |
Сальдо на начало месяца |
Кредит счета 60 |
Оплата в дебет счета 60 |
Сальдо на конец месяца |
|
27.06.2017 |
ООО «Снабсбыт» / овощи и фрукты |
54930 |
411509 |
219548 |
246891 |
|
… |
Также можно использовать расшифровки по каждому счету по следующей схеме.
Таблица 13
Отчет по поставщикам по каждому поставщику
|
Дата |
Счет движения денег |
Приход (руб.) |
Расход (руб.) |
Описание |
Статья |
Сальдо по статье (руб.) |
|
|
Контрагент |
Примечание |
ОДДС |
|||||
|
0,00 |
|||||||
|
. |
|||||||
|
ИТОГО: |
|||||||
|
Сводная информация по подстатьям |
|||||||
|
ИТОГО: |
|||||||
И в заключении можно предложить использовать следующую форму отчета по поставщикам.
Таблица 14
Сводный отчет по задолженности перед поставщиками
|
Название статьи |
Пояснения |
Сумма |
Проводка |
|
Задолженность перед поставщиками на начало периода |
Совпадет со статьей баланса на начало периода |
8757142 |
К60 |
|
Приход от поставщиков |
Совпадает с первичными документами |
387024916 |
Д10,20,44,60 К 60 |
|
Оплата поставщикам |
Совпадает с первичными документами |
387436807 |
Д50,51К60 |
|
Задолженность перед поставщиками на конец периода |
Совпадет со статьей баланса на конец периода |
8345251 |
К60 |
5. Использование в расчетах векселей
В современных нестабильных экономических условиях значительно повысился риск неоплаты либо не полной оплаты счетов. Поэтому поставщики все чаще прибегают к требованию предоплаты, либо к произведению расчетов за счет выставленного покупателем аккредитива, кроме того прибегают и к вексельной форме расчетов.
Исследуемая организация, в силу сложившихся давних и плодотворных отношений со своими поставщиками не использует в своей деятельности вексельной формы расчетов, поэтому ее внедрение может быть одни из направлений совершенствования учета расчетов с поставщиками.
Как показывает практика предварительная оплата поставщикам связана с использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода продукции или услуг в собственность покупателя, что в свою очередь ведет к отвлечению денежных средств из оборота и может повлечь ухудшение финансового положения организации. Аккредитивная форма расчетов также приводит к отвлечению средств из оборота покупателя. В современных условиях наиболее гибкой и оперативно системой, которая одновременно обеспечивает укрепление платежной дисциплины, является весельная форма расчетов.
Вексель представляет собой ценную бумагу строго определенной формы, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо другого лица указанного в векселе плательщиком, выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю, а следовательно, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от векселедателя либо иного указанного в нем лица денежной суммы в предусмотренные векселем размере и срок.
На сегодняшний день операции с векселями регламентируются Положением о переводном и простом векселе. Действие данного Положения подтверждено Федеральным законом от 11.03.1997 №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
Вексель после выдачи может оставаться у поставщика- векселедержателя до наступления срока платежа по нему, а также может быть передан третьему лицу или другой организации в качестве оплаты за товары, а также может быть использован для получения в банке кредита.
Для организации бухгалтерского учета с использованием вексельной формы расчетов применяются счета, представленные на рисунке 5.
Счета, используемые при расчетах с использованием векселей
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные" ("Векселя выданные")
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные"
Рисунок 6 – Счета, используемые при вексельной форме расчетов
Исследуемой организации рекомендуется использовать вексель в качестве средств расчетов.
Как было рассмотрено ранее задолженность перед поставщиками и подрядчиками в учете ООО «Троянда» отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если организация будет использовать вексельную форму расчетов с поставщиками, то в момент выдачи векселя задолженность перед поставщиком списываться не будет со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а будет учитываться обособленно в аналитическом учете по данному счету до момента оплаты векселя, поскольку выдача векселя оформляет не оплату задолженности поставщика, а отсрочку оплаты.
При этом при использовании вексельной формы расчетов, покупатель за отсрочку платежа как правило платит определенную сумму: в виде процентов при выдаче процентного векселя, и дисконт при выдаче дисконтного векселя.
В течение всего срока, на который организация выдаст вексель, проценты будут признаваться в составе прочих расходов. Дисконт по векселю учитывается в организации в соответствии с требованиями п. 7 ПБУ 15/2008 [6], но только в том случае если учетной политики будет предусмотрено, что дисконт признается равномерно в течении всего периода использования векселя.
Рассмотрим, как будет отражаться в учете выдача векселя. ООО «Троянда». 10 апреля 2016 года ООО «Троянда» приобрело у ООО «Александровское» материалы на сумму 220 000 рублей, в том числе НДС 10% - 20 000 рублей. В тот же день ООО «Троянда» передало поставщику собственный простой вексель номинальной стоимостью 220 000 руб. со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 10 июня.
Сумма процентов начисляемых на вексельную сумму 10% годовых с даты выставления векселя. Вексель был предъявлен к оплате 12 июня, но не поставщиком а новым векселедержателем. ООО «Троянда» оплатило предъявленный вексель денежными средствами. Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи векселя составляет 11%. В бухгалтерском учете ООО «Троянда» это должно быть отражено следующим образом:
Таблица 15
Схема бухгалтерских записей по выдаче векселя и его погашению ООО «Троянда»
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
10 апреля 2016 года |
|||
|
Приняты к учету материалы |
10 |
60/1 |
200000 |
|
Учтен НДС по поступившим материалам |
19 |
60/1 |
20000 |
|
НДС принят в зачету |
68 |
19 |
20000 |
|
Выдан вексель поставщику |
60/1 |
60/в |
220000 |
|
30 апреля 2016 года |
|||
|
Начислена сумма процентов за апрель по векселю |
91/2 |
60/в |
1205,48 |
|
31 мая 2016 года |
|||
|
Начислена сумма процентов за май по векселю |
91/2 |
60/в |
1868,49 |
|
12 июня 2016 года |
|||
|
Начислены проценты по векселю за июнь |
91/2 |
60/в |
723,29 |
|
Предъявлен вексель к оплате |
60/в |
51 |
223797,26 |
Кроме того, организация может использовать в своей практике финансовые векселя и векселя третьих лиц. При передаче поставщику векселя третья лица фактически покупатель погашает свою задолженность в силу того, что у поставщикам меняется должник (вместо ООО «Троянда» им становится третье лицо), а также меняется основание задолженности с задолженности за продукцию на безусловное требование по векселю.
Как уже было указано в случае передачи ООО «Троянда» поставщику векселя третьего лица, кредиторская задолженность перед поставщиком погашается, одновременно с этим в учете отражается реализация векселя. Согласно п.п. 6.3, 7 и 10.1 ПБУ 9/99 доходы от продажи векселя будут являться для организации прочими доходами. На момент продажи векселя списывается и его стоимость, что регламентировано п. 25 ПБУ 19/02 и п.п. 11, 19 ПБУ 10/99.
Рассмотрим на примере возможность применения векселя третьего лица в учете ООО «Троянда».
ООО «Троянда» в марте приобрело сырье для производства продукции. Договорная стоимость приобретенного сырья составляет 139370 рублей, в том числе НДС 10% на сумму 12670 рублей.
В счет оплаты приобретенного сырья ООО «Троянда» передало на основании соглашения об отступном вексель третьего лица, который был приобретен ей ранее и числился в учете в составе финансовых вложений в сумме 134 000 рублей.
В учете ООО «Троянда» это необходимо будет отразить следующим образом.
Таблица 16
Схема бухгалтерских записей по выдаче векселя и его погашению ООО «Троянда»
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
Приняты к учету материалы поступившие от поставщика |
10 |
60 |
126700 |
|
Учтен НДС по поступившим материалам |
19 |
60 |
12670 |
|
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
12670 |
|
Выдан поставщику материалов вексель третьего лица |
60 |
91/1 |
139370 |
|
Списана стоимость векселя, который передан поставщику в оплату материалов |
91/2 |
58 |
134000 |
В целом все предложенные мероприятия в той или иной степени позволят повысить уровень организации бухгалтерского учета, контроля и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Троянда».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности организация совершает различные операции, в результате которых деньги превращаются в материалы, материалы - в готовую продукцию, продукция - снова в деньги. Такой круговорот материальных ценностей может, да и должен быть бесконечным. И вполне закономерно, что у фирмы в результате деятельности возникают различные обязательства, а в итоге успешной деятельности образуется прибыль. Действия с материальными ресурсами или капиталом организации называются хозяйственной операцией.