Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Исчисление и уплата налога на имущество).pdf

Например, если налог на имущество рассчитан по кадастровой стоимости объекта с 2017 года, а заявление об оспаривании этой стоимости удовлетворено в 2019 году, то плательщику пересчитают налоговые платежи с 2017 года.

А значит, если кадастровая стоимость после 01.01.2019 года изменится в результате обжалования или исправления ошибки, можно будет вернуть или зачесть налог и за предыдущие годы

Новая декларация по налогу на имущество

С 01.01.2019 отчитываться по налогу на имущество необходимо по новой форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575.

Декларация по налогу на имущество за 2018 год подает по старой форме.

С 2019 года сдавать отчетность по налогу на имущество должны только те компании, у которых есть недвижимость. Если в 2019 году недвижимости на балансе нет, расчет авансовых платежей и декларацию можно не представлять (письма Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904, от 17.04.2012 № 03-02-08/41).

Основные изменения произошли в разделах 2, 2.1 и 3 отчетности.

Порядок, по которому производится расчет данного вида налога, установлен в отдельной главе Налогового Кодекса Российской Федерации. Данный налог является одной из региональных выплат. Следовательно, порядок его уплаты и размер принимаемой ставки устанавливают местные органы власти, опираясь на принятые на федеральном уровне показатели. Однако по некоторым позициям условия для налогоплательщиков могут различаться в зависимости от региона (например, в отношении принятых налоговых льгот).

В качестве налоговой базы принимается среднегодовая стоимость основных средств, которые включены в соответствующий список по предприятию. Учет имущества в таком случае происходит по остаточной стоимости (то есть с учетом амортизации). Если рассматривать отдельные объекты, которые относятся к недвижимому имуществу, то в их отношении в качестве базы для исчисления налога берется кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января года, который принимается за налоговый период. Для того чтобы узнать правила расчета в частном случае следует обратиться к Налоговому Кодексу, в котором разъясняются все возможные обстоятельства, влияющие на проведение расчета стоимости имущества.

Наибольший интерес, как правило, вызывает вопрос о том, сколько составляет размер ставки по тому или иному налогу. В отношении налога на имущество по закону она не может быть больше 2,2%. Размер ставки, принимаемой в конкретном случае, зависит от ряда факторов, в числе которых категория налогоплательщика и разновидность рассматриваемого имущества.

Расчет итоговой суммы налога, которую необходимо выплатить, крайне прост: для ее получения необходимо умножить имеющуюся налоговую базу на соответствующую ставку налога.

Что касается сроков выплат налога на имущества для организаций, то с 1 января текущего года за отчетные периоды берутся по кварталам (в том случае, если расчет производится исходя из кадастровой стоимости). Таким образом, схема, по которой выплачивается налог на имущество организаций 2019, представляет собой перечисление в течение года авансовых платежей, а затем полный расчет по итогам периода. Следовательно, сумма налога передается в бюджет в течение года в виде четырех равных платежей. По итогам каждого отчетного периода подается налоговая декларация.

2.2. Исчисление и уплата налога на имущество

При исчислении и уплате налога на имущество организаций на практике часто возникают сложности. Рассматривая вопрос о проблемах в области налогообложения имущества организаций, на наш взгляд, следует исходить из способа определения налоговой базы. Существует 2 способа определения налоговой базы: по среднегодовой стоимости имущества и по кадастровой стоимости. Таким образом, на наш взгляд, существует 2 основные проблемы:

1) Возникновение ошибок и недочетов при учете основных средств;

2) Проблемы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Для начала рассмотрим основные причины возникновения ошибок при учете основных средств, которые впоследствии сказываются на неправильном определении налоговой базы.

Наиболее распространённой трудностью при определении налоговой базы является правильное начисление амортизации. Для начисления амортизации объектов основных средств в налоговом учете применяется только линейный и нелинейный способ.

К основным видам ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, относят:

1) Неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению сумм амортизации. Организация самостоятельно устанавливает срок использования имущества;

2) Расхождения в правилах начисления амортизации в целях налогообложения и бухгалтерского учета. В налоговом учете амортизацию начинают исчислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету;

3) Неточное отнесение имущества организации к амортизируемой группе;

4) Невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации. В целях устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом следует для одних и тех же объектов основных средств устанавливать одинаковые сроки использования амортизации.

Во-вторых, при учете основных средств может возникнуть трудность, связанная с проведением инвентаризации. Так может возникнуть ситуация, при которой организация использует объект основных средств уже длительное время, но по документам он отсутствует. В таком случае налоговая база будет сильно занижена.

Данные нарушения в первую очередь возникают у организаций, которые проводят инвентаризацию только на бумаге. Бухгалтер может выявить остатки основных средств с помощью бухгалтерской программы и передать данный список ответственному за проведение инвентаризации лицу. В свою очередь данное лицо умышленно или в силу невнимательности совершит неправильную сверку данных бухгалтерского учета и фактически имеющегося имущества. Таким образом, организация либо переплатит налог за неиспользуемое имущество, либо уменьшит поступления в бюджет субъекта Российской Федерации.

В качестве предотвращения данных проблем необходимо ответственно относиться к проведению инвентаризации, своевременно производить сверку фактического наличия имущества организации с данными бухгалтерского учета, а не ограничиваться формальным оформлением результатов проведенной инвентаризации.

Рассмотрим вторую из выделенных нами ранее проблем, связанную с определением кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Напомним, что, начиная с 01.01.2016, в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации объекты, включённые в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, облагаются налогом на имущество организаций, исходя из особенностей определения налоговой базы в виде кадастровой стоимости.

Согласно разъяснениям Минфина РФ, в Письме от 17.06.2015 N 03-05-05- 01/35000, если по состоянию на 1 января текущего года в перечне субъекта РФ объекта нет или не определена его кадастровая стоимость, налог за этот год надо рассчитывать и платить исходя из балансовой стоимости объекта. Как известно, в большинстве случаев, балансовая стоимость значительно ниже рыночной, а, следовательно, ожидаемые объемы налоговых поступлений не будут достигнуты в полной мере.

Теперь рассмотрим, какие обстоятельства негативно сказываются на процессе определения кадастровой стоимости имущества.

Можно выделить 3 основных направления работы по урегулированию налогообложения имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость:

1. определение кадастровой стоимости;

2. оспаривание кадастровой стоимости;

3. налогообложение недвижимости (в том числе, работы по расчету налоговых ставок, по определению пакета льгот по налогообложению недвижимости, по процедурным операциям).

Разберем каждое из направлений более подробно.

Основной проблемой в определении кадастровой стоимости является недостаточное количество информации об оцениваемых объектах. В частности, при определении кадастровой стоимости объекта недвижимости, оценщик, во- первых, не всегда обладает полной информацией о данном объекте оценки, а, во- вторых, отсутствует единая база данных, на основе которой оценщик мог бы оценить определенный объект, опираясь на оценку идентичных объектов недвижимости.

Таким образом, оценка для целей налогообложения основывается на анализе рыночной стоимости объектов недвижимости, но фактические данные о сделках с объектами недвижимости отсутствуют в открытой печати. Оценщики используют в основном цены предложений. А это означает высокую погрешность в оценке, которая приводит либо к недостаточному объему поступлений в бюджет, либо чрезмерным оспариванием кадастровой стоимости со стороны налогоплательщиков.

Что касается оспаривания кадастровой стоимости имущества, то органы исполнительной власти, утвердившие ошибочно определенные результаты кадастровых оценок, вправе инициировать исправление. Также существует возможность оспаривания кадастровой стоимости на основании установления рыночной стоимости.

В качестве разрешения проблем, связанных с кадастровой оценкой имущества и последующим ее оспариванием, был принят Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Федеральным законом № 237-ФЗ предусмотрен новый порядок проведения государственной кадастровой оценки постоянно действующим специализированным государственным бюджетным учреждением субъекта Российской Федерации.

За таким учреждением закрепляется комплекс функций, направленных на непрерывное сопровождение процесса определения кадастровой стоимости:

• определение кадастровой стоимости по единой федеральной методологии;

• представление детальных разъяснений определения кадастровой стоимости, рассмотрение жалоб, связанных с несогласием с ее определением;

• оперативное внесудебное исправление допущенных при

определении кадастровой стоимости ошибок;

• осуществление постоянного сбора, обработки, систематизации и накопления сведений, необходимых для определения кадастровой стоимости.

Федеральным законом №2 237-ФЗ предусмотрена подготовка к проведению кадастровой оценки, в рамках которой должен быть осуществлен сбор всей необходимой для проведения такой оценки информации. Важным аспектом Федерального закона № 237-ФЗ является также существенное упрощение процедур исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, путем непосредственного обращения в учреждение, которое такую кадастровую стоимость определило.

Таким образом, проведение кадастровых оценок будет осуществляться под полной ответственностью субъекта Российской Федерации учрежденным им бюджетным учреждением. Однако, данный процесс может быть запущен лишь при наличии в полном объеме необходимой для проведения кадастровой оценки информации.

3. Международный опыт налогообложения имущества организаций

Налог на имущество организаций в России является одним из основных региональных налогов и важной составляющей налоговой нагрузки на бизнес. В рамках данного исследования было рассмотрено устройство налога на имущество организаций в 41 стране: 36 странах, входящих в ОЭСР, а также в странах БРИКС. Таким образом, мы обобщили опыт в сфере налогообложения имущества всех наиболее крупных и развитых экономик мира.

Хотя уменьшение роли производств с крупными физическими активами в экономике развитых стран приводит к снижению доли налога на имущество организаций в бюджетных доходах, доля бизнеса в уплате имущественных налогов пока остается значительной во многих странах ОЭСР, что проиллюстрировано на рис. 1.

Рисунок 1. Доля физических лиц и организаций в уплате налогов на имущество в странах ОЭСР, %

Налог на имущество организаций (как и на имущество физических лиц) существует во всех рассмотренных странах, хотя в Эстонии им облагается только земля, в других странах базой налога являются также здания и строения либо единый объект недвижимости, включая землю и здания на ней.