Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Исчисление и уплата налога на имущество).pdf

В большинстве штатов налог на движимое имущество также присутствует, хотя в каждом имеются свои особенности. Этот налог полностью отсутствует в десяти штатах (Айова, Гавайи, Делавэр, Иллинойс, Миннесота, Нью-Гемпшир, Нью-Йорк, Пенсильвания, Северная Дакота, Южная Дакота). Еще ряд штатов различными путями снижают этот налог, постепенно двигаясь к его отмене. Например, Огайо полностью прекратил налогообложение движимого имущества, заменив его другими источниками дохода. В некоторых штатах из налогооблагаемых объектов были исключены некоторые категории движимого имущества, такие как запасы.

Другие штаты освобождают от налога все вновь поставленное на учет движимое имущество, например в штате Мэн не облагается движимое имущество, поставленное на учет с 1 апреля 2008 г. Канзас освободил от налога на имущество машины и оборудование, приобретаемые после 30 июня 2016 г. В Вермонте сокращение и отмена налогов на движимое имущество происходит со стороны местного самоуправления: после передачи им в 1992 г. полномочий по установлению широких налоговых вычетов 200 из 262 юрисдикций освободили машины и оборудование от налогообложения. Флорида и Аризона увеличили число исключений из налогообложения на референдумах в ноябре 2012 г., освободив от налога также многие малые предприятия.

Налог на имущество организаций в Китае

На данный момент в Китае из налогов на имущество существуют налог на землю, налог на дома физлиц и налог на городскую недвижимость, которым облагается имущество юридических лиц. В положениях, устанавливающих налог на городскую недвижимость (urban real estate tax), нет указаний на то, что движимое имущество является частью налоговой базы. Согласно ст. 6 положений налог взимается в размере 1 % от кадастровой (рыночной) стоимости здания или 15 % арендной стоимости, если рыночную стоимость трудно оценить. Однако из дополнительной информации о стандартах оценки промышленных зданий для целей налогообложения можно судить, что установки и оборудование облагаются налогом, если являются неотделимой частью зданий (увеличивая оценку стоимости объекта недвижимости, к которому они прикреплены) .

Поскольку действие ранее существовавшего налога на инвестиции в основные средства (fixed assets investment orientation regulatory tax) приостановлено в 2000 г., на данный момент в Китае налогообложение движимого имущества отсутствует.

Налог на основные средства в Японии

Налогообложение имущества в Японии, в т. ч. принадлежащего юридическим лицам, регулируется Законом о местном налогообложении (Законодательный акт № 226 от 1952 г.) . Статья 342 данного закона определяет, что налогом на имущество облагается недвижимость и амортизируемые основные средства (depreciable fixed assets) по местонахождению этих объектов. Согласно ст. 341 к объектам налогообложения относятся земля, здания и амортизируемые активы. Там же даются следующие пояснения:

— под землей понимаются поля, луга, пастбища, леса, водоемы, приусадебные участки, пустыри и другие земельные участки;

— под зданиями понимаются жилая и коммерческая недвижимость, склады, промышленные здания и другие строения.

Основные средства относятся к амортизируемым согласно правилам налогообложения прибыли: промышленные установки, машины, оборудование и другие активы, включая права на добычу полезных ископаемых, рыбный промысел и прочие нематериальные активы. Амортизируемые активы облагаются налогом на имущество по остаточной стоимости. Не облагаются налогом небольшие транспортные средства и суммы, попадающие под вычет; вычет для амортизируемых активов составляет 1,5 млн иен (ст. 351).

Остаточная стоимость конкретного актива уменьшается на величину начисленной амортизации, размер которой зависит от срока эксплуатации актива и метода начисления амортизации. Правила начисления амортизации определяются стандартами учета, при этом можно найти обзоры по данной тематике, иллюстрирующие сроки эксплуатации и применяемые методы начисления амортизации для наиболее распространенных типов основных средств . Не амортизируются земельные участки и произведения искусства.

Не облагаются налогом определенные типы имущества общественного значения: государственное и муниципальное имущество, железные дороги, религиозные объекты, кладбища, природные парки, музеи, школы, медицинские учреждения, исследовательские центры и т. п. (ст. 348).

Налоговой базой является справедливая (т. е. рыночная) стоимость имущества. Для амортизируемых активов — балансовая стоимость за вычетом амортизации (ст. 349-2). Стандартная налоговая ставка, установленная примерно в 90 % муниципалитетов, составляет 1,4 %; максимальная ставка равна 2,1 % . Общий объем поступлений от налога на амортизируемые основные средства составляет 1,5 трлн иен ($15 млрд, 18 % суммы поступлений от налога на имущество).

Таким образом, лишь немногие исследуемые страны вменяют налог на имущество организаций в отношении движимого имущества, причем, как правило, налогом облагаются только те машины и оборудование, которые являются частью объекта недвижимости.

В Австрии и Германии движимое имущество включается в базу налога только у предприятий сельского и лесного хозяйства. В Нидерландах, Франции, а также в Китае под налогообложение попадают только те основные средства, которые являются неотделимой частью недвижимости, отчего нельзя утверждать, что в этих странах есть налог на движимое имущество. В Великобритании налогом на имущество может облагаться движимое имущество организаций, если оно долговременно находится на определенном земельном участке (но не обязательно к нему прикреплено), однако это частные случаи, когда движимый объект можно расценить как часть объекта недвижимости.

Соответствующим российской практике налогообложения широких категорий движимого имущества можно считать только опыт Японии и некоторых штатов США. Более того, в этих странах налогом могут облагаться нематериальные активы и производственные запасы. Тем не менее общая тенденция заключается в том, что в странах, где налогообложение движимого имущества имело место, происходит постепенный отказ от этой практиrи, поскольку признается его негативное влияние на инвестиции. Среди рассмотренных стран за последние 20 лет переход к налогообложению только недвижимости произошел во Франции, Латвии, Литве и Китае; многие штаты США также постепенно уходят от налога в отношении как запасов, так и движимого имущества в целом.

Заключение

В завершение работы можно сформулировать основные выводы по результатам исследования.

1. Налог на имущество организаций - важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Налог на имущество организаций включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Цель введения данного налога - создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от ненужного имущества.

2. Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, определённых НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчётности по налогу; налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В перспективе этот налог, а также налог на имущество физических лиц и земельный налог могут быть заменены на налог на недвижимость, экспериментальная апробация которого длительное время осуществляется в отдельных регионах России.

3. Налогоплательщиками по налогу являются практически все российские организации, включая финансируемые из бюджетов всех уровней. К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но имеющие на территории РФ в собственности недвижимое имущество, тоже являются плательщиками налога.

4. Объектом налогообложения установлено учитываемое на балансе организаций движимое и недвижимое имущество. В состав данного имущества входит также имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление.

Налоговая база для расчёта налога по итогам отчётного периода устанавливается как средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения.

5. Среди наиболее распространенных ошибок, встречающихся при налоговом учете в отношении имущества организации, можно выделить:

- ошибки в кодах, определяющих период, за который представляется декларация (расчет по налогу). Налогоплательщики иногда указывают ошибочный налоговый период (например, при представлении расчета по налогу на имущество за I полугодие 2014 г. вместо кода "31" ставят код "21", обозначающий отчетность за I квартал отчетного периода);

- отсутствие печати и подписей руководителей и главного бухгалтера на декларации (расчете по налогу). Отсутствие этих атрибутов - основание для отказа в приеме декларации. При представлении декларации (расчета по налогу) в электронной форме ставится электронная подпись, оформленная в соответствии с нормами закона;

- неверное указание в декларациях (расчете по налогу) кодов КБК и ОКАТО, по которым налог подлежит уплате;

- неверный состав отчетности. Например, по итогам отчетного периода налогоплательщик ошибочно заполняет расчет по налогу или, наоборот, по итогам налогового периода вместо декларации составляет и представляет в налоговую инспекцию расчет. Также ошибки в составе отчетности допускаются учреждениями, имеющими обособленные подразделения. Они включают расчетные данные головного учреждения в декларацию обособленного учреждения;

- составление налоговой отчетности по устаревшей форме. Особенно часто такие нарушения встречаются, когда форма декларации редактируется незначительно, без внешних изменений, например вносится дополнительная строка. Несмотря на незначительность изменений, отчетность, представленная по форме, утвержденной документом, утратившим силу, является недействительной.

Указанные аспекты необходимо учитывать на практике.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 09.06.2019 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. - Ст. 3823.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 15.02.2019 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. - Ст. 3824.
3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
5. Письмо Минфина России от 04.06.2015 г № 03-05-05-01/32447 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
6. Письмо ФНС России от 14.08.2014 г. № ПА-4-11/16089 «О налоге на имущество организаций» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
7. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
8. Постановление ФАС ЗСО от 02.06.2014 г. по делу N А46-10370/2013 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru
9. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 320 с.
10. Алимирзоева М.Г. Место и роль налога на имущество организаций в налоговой системе // Актуальные вопросы экономических наук. – 2014. - № 38. – С. 159-164.
11. Борзунова О. Новый порядок налогообложения имущества организаций // Налоговый учет для бухгалтера. – 2014. - № 2. – С. 29-34.
12. Гришина О.П. Налог на имущество: учимся на чужих ошибках // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2014. - № 24. – С. 41-46.
13. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. - 388 с.
14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник. - 4-е изд., пере раб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 384 с.
15. Налоги и налогообложение Российской Федерации: учеб. пособие / Под ред. О.Н. Красноперовой. - М., 2015. – 412 с.
16. Налоги и налогообложение: учебник / Под редакцией М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2013. – 480 с.
17. Стародубцева И. Региональное налогообложение. Об изменениях, вступающих в силу в 2019 г. // Портал «Отрасли права РФ» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: отрасли-права.рф/article/15390