Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Основные этапы эволюции налоговой системы России ).pdf

Рассмотренные принципы налогообложения представляют собой ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий развития общества.

1.3. Основные этапы эволюции налоговой системы России

Налогообложение с большим трудом пробивало себе дорогу. В продолжение долгого времени налоги имели временный и целевой характер. Вводились они обычно на определенный срок, например до окончания войны или до погашения вызванных войной долгов. «Пятые», «десятые», «двадцатые» и т.д. деньги, затем подушно-поразрядные налоги XVII и XVIII вв., появившиеся в XVII в. во множестве акцизы вводились с разрешения парламентов и были временными. Только к началу XIX в. налоги из источника чрезвычайного, имеющего характер дополнительный и вспомогательный, сделались обыкновенным и главнейшим государственным доходом не только в отношении суммы дохода, получаемого от них, но и в отношении социальнополитических идей, которые положены в их основу [37].

И в настоящее время государство использует разнообразные способы формирования своих ресурсов. Если обратиться к отчетности Федерального казначейства о доходах бюджета, можно увидеть более тысячи конкретных видов платежей.

В специальной литературе можно найти немало определений налога, но наиболее существенные его признаки можно видеть в следующем:

• налог взимается государством и формирует специальные фонды удовлетворения общественных потребностей;
• налог взимается не произвольно, а на основании законно установленных правил;
• налог - это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность;
• налог не является платой за какие-либо конкретные государственные услуги и не стоит в определенной количественной связи с ними. Налог - не штраф, не наказание, и в отличие от штрафа он никогда не может иметь целью уничтожение или умаление своей собственной основы;
• налог - это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и который при необходимости взимается принудительно. Эта неотъемлемая черта налога вовсе не делает его чем-то недемократичным.

Исходя из этих характеристик налог можно определить как безэквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и служащий источником формирования централизованных государственных фондов. При этом тождественны понятию налога исторически сложившиеся и закрепленные нормами русского языка термины «сбор», «пошлина», «платеж», «акциз» [31].

Из приведенного определения налога следует, что регулирование налогообложения имеет односторонний характер и основано на государственно-властном принуждении. Налог не является результатом договоренности публичной власти и налогоплательщика. Налоговые правоотношения - это специфические обязательства внедоговорного характера. В этом особенность налогового права и его отличие, скажем, от права гражданского, где господствуют отношения добровольности и равенства сторон.

В соответствии с основными признаками налога он неразрывно связан с государством. Сущность налога заключается в обеспечении государства необходимыми средствами. «Содержание правительства» (А. Смит) или «финансовое обеспечение деятельности государства» (Налоговый кодекс РФ, далее - НК РФ) - вот бесспорное предназначение налогов. «В налогах, - очень точно заметил К. Маркс, - воплощено экономически выраженное существование государства. Чиновники и попы, солдаты и балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, цивильный лист и табель о рангах - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени - в налогах» [30].

Как ни странно, единое понимание российскими исследователями фискальной сущности налога не распространяется на толкование ими функций налогов. Каждый специалист наряду с признанием фискальной функции использует свой набор функций, расширяя сущностное предназначение налога до распределительного, контрольного, стимулирующего, запретительного, социального, экологического и т.д. В такой ситуации предпочтительной выглядит позиция, согласно которой налогам вменяется только одна функция - фискальная.

В современной отечественной экономической литературе налоговую систему принято определять как совокупность:

• налогов и сборов, взимаемых государством;
• принципов, форм и методов их установления;
• регулирующих законодательных актов;
• форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Почти 20 лет назад перед всеми государствами, образовавшимися на территории постсоветского пространства, возникла задача построения собственных налоговых систем, поскольку именно налоговая система является главным рычагом мобилизации финансовых ресурсов в бюджет страны.

Необходимы были такие национальные налоговые системы, которые, основываясь на классических принципах теории налогообложения: справедливости, определенности, удобстве, рациональности, имея законодательную базу для своего функционирования, учитывая специфику производственного и финансового потенциала национальной экономики, менталитет населения, смогли бы создать основу финансовой независимости страны - стабильные и значительные поступления в бюджет государства [18].

В связи с появлением в начале 90-х гг. прошлого века большого количества новых налогоплательщиков вследствие развития различных форм предпринимательской деятельности создание налоговой системы предполагало формирование институциональных основ бюджетного процесса:

• продуманной налоговой политики, переведенной на четкий язык законодательных и нормативно-правовых актов;
• организационной структуры органов налоговой службы, способной выполнять задачи по наполнению бюджета страны финансовыми ресурсами; - осознания населением страны необходимости уплаты налогов.

Каждое государство свободно в выборе модели построения национальной налоговой системы. Позитивным моментом можно считать постоянное, на регулярной основе сложившееся общение руководителей налоговых органов стран бывшего СССР в рамках Координационного совета руководителей налоговых служб государств - участников СНГ. Это действенная форма сотрудничества, способствующая изучению опыта и достижений в налоговом регулировании социально-экономических процессов стран, имеющих общие экономические, исторические и территориальные корни. Например, на заседании, проведенном в 2010 г., были приняты решения по следующим вопросам:

• о мерах по расширению информационного взаимодействия государств - участников СНГ;
• подготовке аналитической информации по администрированию налогов на доходы, полученные с использованием офшорных юрисдикций;
• об организации сбора информации о применении упрощенных (специальных) режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства;
• о межведомственном взаимодействии в рамках контрольной работы налоговых органов и др. [39]

За период 2001 - 2010 гг. состоялось 17 заседаний Координационного совета руководителей налоговых служб государств - членов СНГ.

Можно отметить некоторые общие черты сформировавшихся почти за 20 лет национальных налоговых систем. Во-первых, наличие правовой основы, закрепленной пакетом соответствующих законодательных актов, а в некоторых государствах - принятием Налогового кодекса (Россия и Республика Азербайджан).

Во-вторых, особое внимание, уделяемое администрированию крупнейших налогоплательщиков. Так, в Российской Федерации по отраслевому принципу созданы девять межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам. В Украине по территориальному принципу созданы 10 специализированных налоговых инспекций по обслуживанию крупных плательщиков налогов.

В-третьих, приоритет в развитии информационных технологий в администрировании платежей в бюджет, в том числе представление налогоплательщиками отчетности в электронном виде. Так, в Российской Федерации и Республике Армения для крупных налогоплательщиков представление налоговой отчетности в электронном виде является обязательным. Целенаправленная работа по подаче отчетности плательщиков в электронном виде ведется и в Украине. Особое внимание уделяется приему и компьютерной обработке отчетности по НДС в электронном виде. Благодаря разъяснительной работе в среднем по Украине около 95% налогоплательщиков подают эту отчетность в электронном виде.

В-четвертых, использование в работе опыта формирования налоговых систем и практики функционирования налоговых органов стран с рыночной экономикой при поддержке Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Внутриевропейской организации налоговых администраций (IOTA) [39].

В-пятых, формирование налогового мировоззрения граждан страны. Это системная и последовательная работа по установлению партнерских отношений с налогоплательщиками, информирование общества о работе налоговых ведомств посредством интернет-сайтов, формирование в обществе понимания необходимости проведения своевременных и полных расчетов с бюджетом как основы финансовой стабильности в стране, предоставление консультаций по вопросам налогообложения через контакт-центры, горячие телефонные линии.

Формирование налогового мировоззрения начинается с детства. Ведь подрастающее поколение - будущие потенциальные налогоплательщики. Так, в России еще в начале 90-х гг. прошлого века начали издавать для детей «Налоговые сказки», а в Украине почти 20 лет проводится ежегодный конкурс детского рисунка «Налоги глазами детей».

Охарактеризуем становление и развитие налоговой системы Российской Федерации. Наглядно этапы ее развития представлены на рисунке 1.1.

Эволюция налоговой системы Российской Федерации

I

этап

1991

г.

–

1998

г.

Множество законов, актов и нормативных документов,

видов налогов, нестабильность налоговой системы.

Основная задача

–

формирование

бюджета

II

этап

1999

г.

–

2010

г.

Введение в действие НК РФ, унификация и более

стабильный характер налоговой системы. Основные

задачи

–

формирование бюджета и регулирование

экономики

III

этап

2011

г.

–

по настоящее

время

Налоговая система носит

стабильный характер,

учитывает особенности межгосударственных

отношений, происходит гармонизация налоговых

отношений.

Основные задачи

–

формирование бюджета и

регулирование экономики, стимулирование

инвестиционной активности, развития отраслей..

Рис. 1.5. Этапы развития налоговой системы Российской Федерации

Данным законом были определены основные понятия, это: налог, сбор, элементы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а также перечень налогов и сборов, действующих с 1 января 1992 г на территории России. Также было закреплено, что понятие, налога, сбора, пошлины, обязательных платежей, совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, и образуют налоговую систему [47].

Значительное их количество установленных законом налогов и сборов, различный механизм их исчисления позволяли учитывать особенности развития хозяйствующих субъектов с учетом их местонахождения на территории России. Проводимые меры позволили в сложный переходный период для страны сформировать бюджет и решать основные социальные задачи [50].

Основополагающим документом, который регламентировал деятельность налоговых органов, стал указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 «О государственной налоговой службе Российской Федерации» и «Положение о государственной налоговой службе Российской Федерации». Данными актами были закреплены: место налоговой службы в структуре органов государственного управления, задачи и функции, права, гарантии и система социальной защиты работников налоговой службы [12].

Реформирование в области экономики осуществлялось в том числе в направлениях развития субъектов малого предпринимательства. С целью поддержки предпринимательской активности в конце 90-х гг. были введены в действие первые специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.