Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Основные этапы эволюции налоговой системы России ).pdf

В течение всего периода существования Налоговая система Российской Федерации претерпевала существенные изменения. Изменения затрагивали не только порядок исчисления и уплаты налогов, но и саму ее структуру.

Важным этапом стало введение с 1 января 1999 г. первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Документ позволил решить многие назревшие налоговые проблемы и коллизии и значительно повысить защищенность добросовестных плательщиков налогов и сборов. Первой частью Кодекса устанавливается порядок взаимодействия государства с экономическими субъектами и его гражданами по вопросам взимания налогов и сборов. Налоговым кодексом устанавливается система налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, устанавливается порядок введения налогов и сборов на территории субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений [26].

С 1 января 2001 г. введена в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Первыми налогами, зафиксированными в НК РФ стали налоги раздела VIII «Федеральные налоги»: глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог». В последующие периоды продолжалось введение налогов во вторую часть кодекса. В настоящее время она содержит все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом. Последними налогами, введенным в действие стали: налог на имущество физических лиц и торговый сбор, который был введен в действие с 1 января 2015 г.

Наряду с работой по упорядочиванию системы налогов и сборов государством проводилась целенаправленная налоговая политика по снижению налогового бремени экономических субъектов. Это выражалось и в снижении налоговых ставок, и в изменении механизма исчисления и в предоставлении льгот (вычетов) по налогам.

Принятые меры в области налогообложения способствовали стабилизации экономики страны и увеличению темпов ее развития. Однако не все законодательные изменения приводят к положительным результатам, в некоторых случаях определенным образом ухудшают финансовое положение хозяйствующих субъектов, в том числе малого и среднего бизнеса. Таким примером явилась отмена единого социального налога и введение вместо него системы обязательного социального страхования с 2010 г. Данная мера была негативно воспринята бизнес-сообществом в связи с ростом суммы отчислений.

С января 2013 года введена в действие новая глава 26.5 по специальному налоговому режиму «Патентная система налогообложения», которая может применяться индивидуальными предпринимателями. В результате формирования налоговой системы сложилась совокупность налогов, которые экономисты классифицируют по различным признакам. Классификация показывает их универсальность: налогообложению подлежат как физические, так и юридические лица, установление их производится всеми уровнями власти, определены сроки уплаты, что позволят формировать бюджет государства [49].

Как отмечалось выше, одна из целей создания НК РФ заключалась в обеспечении стабильности налоговой системы страны. Развитие экономики страны, новые явления в отношениях между налогоплательщиками и государством, смена стадий экономического и политического цикла обусловливают необходимость внесения изменений в Налоговый кодекс России. Наиболее заметные изменения, имевшие место с момента введения в действие второй части НК РФ, указаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные изменения налоговой системы в 2001 -2017 годы

Как видно из таблицы 1.2, ежегодно во вторую часть НК РФ вносились существенные изменения. Эта тенденция имеет продолжение и в будущем. Ежегодно Правительство РФ принимает документ, в котором определяются основные направления налоговой политики России на предстоящие три года в качестве базы для составления бюджета на следующие три года. Несмотря на то, что документ не является нормативным правовым актом, он представляет собой базу для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, что имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения [42].

Исследовав развитие налоговой системы в России, необходимо отметить, что в настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно НК РФ налоговая система России представлена совокупностью налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. Все налоги и сборы «формируют» бюджетную систему Российской Федерации. Также существуют и государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. В этом определении дана видовая структура налоговой системы.

Однако, как отмечалось, понятие налоговой системы гораздо шире. Это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими задачами, целями и находятся в определенной связи между собой.

Важнейший элемент налоговой системы - совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов и сборов. Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения регулируются законодательными актами. Поэтому одним из элементов системы является компетенция государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления. Следующий элемент налоговой системы - совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов [48]. Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность: а) налогов и сборов, взимаемых государством;

б) принципов, форм и методов их установления;

в) форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Ни один налог не может быть введен на любой территории Российской

Федерации, если он не установлен Налоговым кодексом.

Стабильность налоговой системы характеризуется не только постоянным составом налогов, но и их закреплением за звеньями бюджетной системы в качестве собственной доходной базы.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННЫЙ ЭТАП РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

2.1 Структура и функции налоговых органов

Структура налоговых органов с момента их становления (Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской

Федерации») меняется в процессе их развития и реформирования. Необходимость реформ связана как с изменениями в экономике страны, так и с поиском новых эффективных форм и методов налогового контроля.

Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» определены:

• основные функции и полномочия ФНС России, находящейся в ведении Минфина России;
• Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

Система налоговых органов и взаимосвязи участников налоговых отношений в Российской Федерации представлена на рис. 2.2. [46].

Минфин России

Минэкономразвития

России

ФНС России

Федеральная

таможенная служба

Органы исполнительной

власти

субъектов РФ

и органы местного

самоуправления

Органы государственных

внебюджетных фондов

Органы внутренних

дел

Межрегиональные

инспекции ФНС

по федеральным округам

(

)

Управления ФНС

по субъектам РФ

Инспекция ФНС

межрайонного

уровня

Межрегиональные

инспекции ФНС

по контролю

за

отдельными

категориями

налогоплательщиков

Инспекции ФНС России

по районам, районам

в городах, городам

без районного деления

Рис. 2.1. Система налоговых органов и взаимосвязи участников налоговых отношений в Российской Федерации

Управление налогообложением (рис. 2.2) в Российской Федерации представляет собой систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального, республиканского, областного, краевого и районного уровня. Центральным органом управления в системе налогообложения являются Минфин России и входящая в его состав ФНС России.

На Минфин России (в части налоговой и таможенной деятельности) возложена координация и контроль деятельности находящихся в его ведении ФНС России, а также контроль за исполнением ФТС России нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

На основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ Минфин России принимает следующие нормативные правовые акты:

• формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций;
• форма таможенного приходного ордера, на основании которого производится уплата таможенных пошлин, налогов физическими лицами при перемещении товаров для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд при декларировании товаров;
• акты, определяющие случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования;
• акты, устанавливающие максимальные суммы одной банковской гарантии и максимальные суммы всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком или одной организацией, для принятия банковских гарантий таможенными органами в целях обеспечения уплаты таможенных платежей;
• порядок контроля таможенной стоимости товаров и транспортных средств совместно с Минэкономразвития России и т.д. [46].