Файл: Теоретические основы косвенного налогообложения в Российской Федерации.pdf

- медицинские товары отечественного и зарубежного производства, лекарства и изделия медицинского назначения.

Возможность применять ставки НДС в 0% («нулевую ставку») при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при , условии, что фирма-экспортер подтвердит перед налоговым органом свое право на нулевую ставку НДС.

Чтобы подтвердить нулевую ставку НДС по экспортируемым товарам, необходимо подтвердить реальность экспорта путем сбора для налоговой инспекции пакета документов в срок не позднее 180 календарных дней со дня оформления экспортером на таможне таможенной декларации (ДТ).

Если в указанный срок документы не предоставлены, то НДС уплачивается по ставкам 18% и 10%.

Возможность получения права на освобождение от уплаты НДС, при выполнении определенных условий может получить как фирма, так и индивидуальный предприниматель. Они могут не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождении, не превышает 2 млн. рублей

( без учета НДС). При этом нужно учесть выручку от реализации товаров (работ, услуг): облагаемый НДС, в том числе по ставке 0% и необлагаемых НДС. Если же фирма (индивидуальный предприниматель) в течении трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары(алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, легковые авто, бензин, дизельное топливо) , то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма ( индивидуальный предприниматель) продавала и те и другие товары, то она может получить освобождение, но только на не подакцизные товары. Фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и не подакцизных товаров.

Если фирма (индивидуальный предприниматель) заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течении 12 календарных месяцев. При этом отказаться от освобождения в этот период невозможно.

Порядок исчисления и уплаты НДС и предоставление отчетности по налогу.

Налоговым периодом НДС является квартал. Уплата НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 01.10.2008г. можно платить НДС «задним числом», т.е. фирмы перечисляют квартальный НДС не единовременным платежом, а в течении трех последующих месяцев равными долями. Это было сделано, чтобы поддержать российских налогоплательщиков, а также банков в период финансового коизиса. Если бы данное изменение не было принято, то налогоплательщики и банки начали бы задерживать платежи по единовременному перечислению больших сумм НДС в бюджет за квартал из-за того. Что испытывают недостаток в денежных средствах. Указанное изменение было введено Письмом ФНС России от 20.10.2008 г.№ШС-6-3/782@.

Формой налоговой отчетности по НДС является налоговая декларация, сумма уплачивается по месту учета налогоплательщиков, а сумма импортного НДС на таможне.

Сумма НДС, подлежащая перечислению налогоплательщиком в бюджет за отчетный период. Исчисляется по формуле: сумма НДС полученная от покупателей в составе выручки от реализации готовой продукции ( товаров, работ, услуг) (НДС от реализации) минус сумма НДС, уплаченная поставщиком готовой продукции (товаров, работ, услуг) (сумма налогового вычета по НДС) (НДС к вычету).

НДС может быть принят к вычету, если выполняются следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы в учете покупателя (работы выполнены, услуги оказаны);

- на приобретенные ценности (работ, услуги) есть специальный документ – счет-фактура, в котором указана сумма НДС. Форма расчета – фактуры приведена в Постановлении Правительcтва РФ от 02.12.2002 г. №94. Счет-фактура выписывается продавцом (поставщиком) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

Счет-фактура составляется продавцом ( поставщиком) в двух экземплярах. Первый экземпляр счета-фактуры служит покупателю для возмещения (зачета) НДС из бюджета с целью последующего налогового вычета.

Второй экземпляр счета-фактуры хранится у продавца и служит основанием для начисления НДС с суммы реализации в бюджет за счет суммы выручки, полученной от реализации выручки, полученной от покупателя.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры подшиваются и хранятся отдельно в журналах учета соответствующих счетов-фактур. В каждом из журналов счета-фактуры должны быть пронумерованы и прошнурованы.

Покупатели учитывают счета-фактуры по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке.

Если товары реализуются за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания, то продавец обязан выдать покупателю кассовый чек, в котором указывается стоимость реализованного товара и отдельно выделяется сумма НДС. Вместе с тем, чтобы принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые куплены за наличный расчет, кроме кассового чека дополнительно нужен счет-фактура. В противном случае НДС не будет принят к вычету из бюджета. ^[9]

2.2 Акцизы.

Акцизы представляют собой вид косвенного налога, весьма широко используемый в мировой налоговой практике. В большинстве экономически развитых стран использовался и используется данный вид налогообложения.

Сам термин «акцизы» в зарубежной экономической литературе можно встретить в двух значениях. Акцизами могут называться налоги, которые вводятся на действие, занятие, производство, продажу или потребление. Ввиду столь широкого определения к акцизам фактически могут быть отнесены любые налоги, кроме подоходных и поимущественных, т. е. косвенные. Когда термин «акциз» используется в столь широком значении, к нему зачастую добавляется «общий». А НДС часто определяется как разновидность «общего акциза».

Акцизы являются наиболее ранними из числа прочих косвенных налогов. Соответственно, и законодательство, их регулирующее, более раннее. Кроме того, в ряде стран законодательство об акцизах с учетом последующих изменений и дополнений может сегодня регулировать порядок не только взимания акцизов, но также порядок исчисления и уплаты НДС и налога с продаж.

В соответствии с международными стандартами учета в системе государственных и общественных финансов акцизы имеют несколько более узкое определение. Так, к акцизным сборам международные стандарты относят налоги на особые виды или ограниченный ассортимент товаров, не относимые к общим налогам (подоходные, на прибыль, социальное страхование, имущество и др.) либо к импортным или экспортным налогам и таможенным пошлинам. В соответствии с этими стандартами акцизы могут взиматься на любой стадии производства или распределения товаров, а их размер может зависеть от веса, прочности, количества продукта или его стоимости. Таким образом, положения международной классификации гласят, что к акцизам относятся специальные налоги на сахар, свеклу, спички и шоколад; налоги, взимаемые в большинстве стран с таких товаров, как табак, напитки, горюче-смазочные материалы. Иногда к числу акцизов относят налоги на отдельные виды услуг, электричество, газ и энергоносители и некоторые другие.

Эта категория налогов далеко не во всех странах называется акцизами. Достаточно часто встречаются и другие названия:

- в США — так называемые федеральные пошлины (duties), которые

установлены на пиво, спиртные напитки, сигареты, бензин и некоторые

другие товары, а также специальный (акцизный) налог с продаж в

некоторых штатах;

- в Китае — налог на потребление, которым облагаются табачные

изделия, алкогольная продукция, пиво, косметические товары,

некоторые виды транспортных средств и топлива;

- в Германии — налог на табак и на спирто-водочные изделия;

- в Канаде — акцизные налоги, акцизные сборы.

В более узком и традиционном для России смысле под термином «акцизы» обычно понимается лишь определенный, существенно более узкий круг косвенных налогов, связанных с товарами, представляющими предметы роскоши, или с группами товаров повышение цен на которые не может существенно ограничить их потребление (табак, алкоголь и некоторые другие). Этой категории товаров, как правило, присуща относительно пониженная эластичность спроса по цене.

Как известно, к товарам с относительно невысокой эластичностью спроса по цене относятся как товары первой необходимости, так и предметы роскоши, а также алкоголь и табак. Именно этим было обусловлено первоначальное введение акцизов на товары первой необходимости — соль, спички, сахар. В некоторых странах эти товары до сих пор являются подакцизными, хотя поступление налогов с них уже не существенно для формирования доходов. Так, например, в Германии сохраняется относимый к федеральным налог на сахар.

Российское законодательство сегодня трактует акцизы несколько шире. Кроме традиционных отечественное законодательство включает в состав подакцизных еще и некоторые виды минеральных ресурсов: нефть, включая газовый конденсат, и природный газ. Акцизы в России — фактически способ изъятия части рентных доходов в нефтегазовой отрасли.

Акцизы существуют в новой российской налоговой системе с 01.01.92, до 2001 г. они регулировались Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. Начиная с 01.01.01 акцизы регулируются гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики

В соответствии с российским законодательством налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции с этими товарами, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу РФ.

Объекты налогообложения

Можно выделить две основные категории объектов, подпадающих под акцизное обложение. Первая группа включает, в частности, следующие подакцизные товары:

- спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

- спиртосодержащую продукцию, с объемной долей спирта более 9%;

- алкогольную продукцию (спирт питьевой, ликероводочные изделия,

вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

- пиво;

- табачную продукцию;

- ювелирные изделия;

- легковые автомобили и мотоциклы;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Не подакцизные такие спиртосодержащие товары, как лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке и некоторые другие.

Ювелирными изделиями, облагаемыми акцизами, законодательство считает изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов или драгоценных камней или культивированного жемчуга. Не являются ювелирными изделиями государственные награды, медали и монеты, имеющие статус законного платежного средства. Такое определение ювелирных изделий порождает определенные вопросы. Так, потребовалось решение суда, чтобы определить отсутствие обязанности уплачивать акцизы при выпуске изделий из кости с вкраплениями драгоценных и полудрагоценных камней и самоцветов. Налоговая инспекция рассматривала выпускавшиеся предприятием изделия из кости как ювелирные изделия и требовала уплаты акциза. Однако поскольку кость не является драгоценным, полудрагоценным металлом и их сплавом, то эта категория товаров не может считаться ювелирным изделием для целей налогообложения.

Не считаются ювелирными изделиями также предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии или богослужении, а также ювелирная галантерея.

Вторая группа подакцизных объектов включает два вида подакцизного минерального сырья. Это, во-первых, нефть и стабильный газовый конденсат и, во-вторых, природный газ.

С известной долей условности можно выделить третью разновидность, или подгруппу, акцизного обложения — акцизы, уплачиваемые при импорте товаров на территорию РФ. Предметы налогообложения в рамках данной подгруппы совпадают с первой из приведенных выше, однако, поскольку существует известная специфика при определении объекта обложения, эту подгруппу можно выделить в качестве относительно самостоятельной.^[10]