Файл: Теоретические основы косвенного налогообложения в Российской Федерации.pdf

После кризиса 1998 г. В качестве чрезвычайной фискальной меры был введен налог с продаж ( Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» №2118-1 от 27 декабря 1991 г. В редакции от 12 декабря 1998г.). Законом РФ №148-ФЗот 27 ноября 2001 года глава 27 «Налог с продаж» была введена в часть вторую НК РФ. Следует отметить, что существование налога с продаж при наличии НДС представляло собой двойное налогообложение, так как эти налоги имеют единую налоговую базу. Налог с продаж отменен с 1 января 2004года.^[4]

• 1. Сущность и назначение косвенного налога.

Ключевую роль налогов в экономической системе общества выразил А. Смит в 1755 г. «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении; все остальное сделает естественный ход вещей».

Косвенные налоги являются Федеральными налогами и включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенных налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; фискальные монополии, которыми облагаются все товары производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.^[5]

Закрытый перечень федеральных налогов установлен в статье 13 Налогового кодекса РФ, он включает в себя следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользова­ние объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Федеральные налоги составляют основу российской налоговой си­стемы:

во-первых, они дают наибольшие поступления в бюджетную систе­му, т. е. несут основную фискальную нагрузку. Основные федераль­ные налоги, к которым относятся налог на добычу полезных ископае­мых, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

во-вторых, федеральные налоги играют регулирующую роль в про­цессе перераспределения ресурсов между регионами и территория­ми. В состав федеральных входят налоги, которые распределяются по уровням бюджетной системы и служат основными источниками доходов региональных и местных бюджетов.

в-третьих, федеральные налоги наряду с выполнением своей фи­скальной функции способны оказывать большое влияние на соци­ально-экономические процессы.^[6]

Косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на прибыль и подоходного налога могут, как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивного или пропорционального налогообложения).

Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократизации общества, отражая тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб). При этом формируется их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами), а граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, то и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.

В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой — объективно понижает потенциал контроля за использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных, граждан.^[7]

2. Особенности налогов косвенных налогов и их место в налоговой системе РФ.

2.1 Налог на добавленную стоимость ( НДС ).

НДС как уже говорилось это федеральный налог, взимается в соответствии с гл. 21 НК РФ и относится к числу косвенных налогов.

Первоначально ставка НДС в России составляла 28%, затем – 20%, а в настоящее время Налоговым Кодекcом РФ предусмотрено четыре вида ставок по НДС:

- основная ставка НДС-18%;

- льготная (пониженная) ставка 10% ( по ряду социально значимых товаров и услуг – по перечню, утвержденному Правительством РФ)

- экспортная ставка 0%

- расчетная ставка (18/118 или 10/110)- применяется в случаях реализации товаров ( работ, услуг) в цену которых уже включен НДС, в том числе с сумм авансов, полученных от покупателей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

НДС был введен в российскую налоговую систему, как и большинство ныне действующих налогов, с 1992 г. На протяжении всех лет его существования в порядок формирования налоговой базы набор льгот, налоговые ставки и другие элементы периодически вноcились изменения. На протяжении 1992—2000 гг. порядок исчисления и уплаты этого налога регулировался Федеральным законом «О налоге на добавленную стоимость». Принятие в 2000 г. второй части Налогового кодекса РФ (гл. 21) привело к отмене указанного Закона и переходу к регулированию налогообложения добавленной стоимости Налоговым кодексом РФ. Введение в действие четырех глав второй части Налогового кодекса РФ осуществляется (за исключением отдельных положений) с 01.01.01. Соответственно с этой даты осуществлен переход на регулирование обложения НДС на основе Налогового кодекса РФ.^[8]

Перечисляет НДС в бюджет продавец готовой продукции (товаров, уcлуг, работ) за счет части выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), полученной от покупателя. но фактическим его плательщиком является покупатель.

Налогоплательщиками НДС являются:

- организации;

-индивидуальные предприниматели;

- лица, осущеcтвляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ, определяемых в соответствии с Таможенным кодексом РФ, так как НДС облагается импорт и экспорт товаров с таможенной территории РФ, но в особом порядке.

К объектам НДС относятся:

В основе определения объекта налогообложения лежит факт осуществления реализации чего бы то ни было (товаров, работ, услуг). Под объектом налогообложения понимаются, те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обусловливают возникновение обязанности заплатить налог.

- реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд п. 1 ст. 176 НК РФ). В этом случае базой налога являются все расходы хозяйствующего субъекта на выполнение строительно-монтажных работ, а моментом определения налоговой базы является последний месяц налогового периода – квартала;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, раcходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- импорт (ввоз) товаров ( работ, услуг) на таможенную территорию РФ. Если субъект ввозит товары на таможенную территорию РФ, НДС необходимо заплатить на таможне, иначе товар налогоплательщику не отдадут;

- экспорт (ввоз) товаров ( работ, услуг) с таможенной территории РФ. В этом случае, ставка НДС будет отличаться от обычной и составит 0% («нулевая ставка»).

Не признаются объектами налогообложения:

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупленных в порядке приватизации;

- передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление их основной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (п.3 ст. 39 НК РФ)

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других социально-культурных объектов и жилищно-коммунального назначения, а так же дорог, электрических сетей, газовых сетей, водоразборных сооружений органам государственной власти и местного самоуправления;

- выполнение работ ( оказания услуг ) органами, входящими систему органов государственной власти и меcтного самоуправления в рамках возложенных на них исключительных полномочий;

- операции по реализации земельных участков ( долей в них ) ( пункт дополнительно включен с 01.01.2005 г.)

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, а также местного самоуправления, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Льготы НДС.

Освобождение от налогообложения определенных операций, к которым относятся:

- реализация на территории РФ некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, в том числе жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий и материалов для их изготовления;

- реализация медицинских уcлуг, оказываемых медицинскими организациями и врачами, занимающимися частной практикой, кроме косметических ветеринарных, санитарно-эпидемиологических;

- услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;

- услуги по сохранению, комплектованию и использования архивов, оказываемых архивными организациями;

- услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования( за исключением такси, включая маршрутное), а также железнодорожным, морским и речным транспортом в пригородном сообщении;

- ритуальные услуги;

- услуги по реализации почтовых марок, маркированных открыток, конвертов и лотерейных билетов;

- услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности ( квартирная плата );

- услуги в сфере образования, осуществляемые некоммерческими образовательными учреждениями;

- услуги, оказываемые учреждениями культуры и искуcства ( музеи, театры, кинотеатры, концертные организации, парки культуры и отдыха, зоопарки, выставки, планетарии), т. е. реализация входных билетов за исключением туристических экскурсионных бюро;

- реализация и ремонт очков и линз;

- реализация нематериальных активов ( пункт введен в действие с 01.01.2008 г.);

- осуществление, банками банковских операций, включая услуги по обслуживанию банковских карт;

- оказание страховыми организациями услуг по страхованию и соcтрахованию, включая услуги по негосударственному пенсионному страхованию;

- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, включая детские лагеря, расположенные на территории РФ и оформленные путевками;

- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

- реализация продукции собственного производства организациями, занимающимися производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, и другие операции.

Налогообложение по пониженной (льготной ) ставке в 10% применяются в отношении следующих товаров ( по перечню утвержденному Правительством РФ):

- продовольственные товары ( мясо и мясопродукты, молоко и молочные продукты, яйца, растительное масло, маргарин, соль, сахар, рыба и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, овощи);

- товары для детей, в том числе одежда и обувь ( кроме спортивной), кроватки, коляски, игрушки, канцелярcкие товары:

- периодические печатные издания, кроме рекламных и эротических изданий;