Файл: Теоретические основы косвенного налогообложения в Российской Федерации.pdf

Введение.

Совокупность федеральных налогов образуют первый уровень налоговой системы РФ.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если они не заменяются специальными режимами налогообложения, установленным Налоговым кодексом.^[1]

Косвенные налоги входят в цену готовой продукции (товаров, работ, услуг) и, как следствие, увеличивают данную цену. Так как налоги входят в цену, их фактическим плательщиком является покупатель, но перечисляет их в бюджет продавец за счет части выручки, полученной от покупателя. Косвенным налогам относятся НДС и акцизы.^[2]

Косвенные налоги являются важным аспектом ценообразования и оказывают влияние на формирование спроса и предложения.

Цель курсовой работы определить роль косвенных налогов и их место в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

Исследовать исторический аспект развития косвенных налогов;

Раскрыть сущность и значение косвенного налогообложения;

Изучить характеристики основных косвенных налогов;

Проанализировать пути совершенствования проблемы и перспективы косвенного налога.

Объектом курсовой работы являются косвенные налоги.

Предметом курсовой работы является механизм косвенного налогообложения в РФ.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю. Уже с X века в Древней Руси оно существовало в различных формах. Косвенным налогам должно уделяться большое внимание со стороны государства и общества, так как соотношение между прямыми и косвенными налогами будет определять налоговую систему и налоговую политику государства. Косвенные налоги наименее независимы от циклов экономического развития, поэтому во время кризисных явлений внимание на них со стороны государства должно усиливаться, перед которым стоит задача бездефицитного бюджета.^[3]

1.Теоретические основы косвенного налогообложения в РФ.

• 1. История возникновения косвенного налогообложения в России.

Косвенное налогообложение существовало в Древней Руси, начиная с X века, в виде различных торговых пошлин: «мыт» - за провоз товаров через городские заставы, «перевоз» - за провоз товаров через реку, «гостиная» пошлина- за право иметь cклады, «торговая» - за право устраивать рынки, - а также судебных пошлин. Судебная пошлина, называвшаяся «вирой», взималась за убийство, а судебная пошлина «продажа» - как штраф за другие преступления.

В период татаро-монгольского ига все прямые налоги уходили в Орду, поэтому косвенные налоги были основным доходом русской казны.

Наиболее доходными были торговые сборы. После свержения татаро-монгольского ига Иваном III (1462-1505) были введены косвенные налоги - акцизы и пошлины.

В правлении Алексея Михайловича (1645- 1676) система налогообложения России была упорядочена. В 1653 г. в России был издан Торговый устав, определивший внешнюю пошлину в размере 8 или 10 денег с рубля, то есть 4 или 5 копеек. А иностранцы, помимо этого, должны были платить еще таможенную пошлину - 12 денег с каждого рубля ввозимых и вывозимых товаров и еще, проездную пошлину- 4 деньги с рубля. Для иностранных торговцев пошлины составляли 12-13% . В соответствии с Новоторговым уставом с 1667 г. при проезде вглубь страны иноcтранцы стали платить еще по гривне с рубля, или дополнительно10%. Стоит отметить, что направление экономической политики государства только на косвенное налогообложение приводила к серьезным негативным последствиям. Так, в период правления Алексея Михайловича, во время войны с Польшей и Швецией была сделана попытка поправить положение царской казны с помощью косвенных налогов. Для этого акциз на соль был повышен сразу в 4 раза с 5 до 20 копеек за пуд. Предполагалось, что соль, являющийся товаром первой необходимости, люди будут покупать по любой цене, налог будет поступать в казну регулярно и в увеличенных объемах. Это предположение оказалось неверным, люди были не в состоянии покупать соль по завышенной цене. Все закончилась мощными «соляными» бунтами, после этого налог был снижен до прежних размеров.

Особую роль в становлении и развитие налогообложения сыграла эпоха реформ Петра 1 (1682-1725). Была существенно упорядочена система налогов и сборов. Хотя налоговая система оставалась доcтаточно сложной и включала такие налоги, как налоги на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

В годы царствования императрицы Екатерины II (1762-1796) налогообложение несколько не изменилось.

Налоговая система России XIX века отличалась взиманием косвенных налогов, их доля составляла 42% доходов казны. Интересно это время тем, что в 1810 г. Государственный совет России утвердил программу финансовых преобразований, разработанную М.М. Сперанским (1772-1839), многие идеи которого по организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни. Были введены акцизы на предмет массового потребления: в 1839 г.- на табак, в 1848 г.- сахар, в 1862 г.- на соль, в 1872 г.- на керосин, в 1866 г. – на дрожжи, в 1887 г.- на осветительные нефтяные масла, 1888 г.- на спички. Особенно надо отметить, что одним из важнейших объектов косвенного налогообложения в России были спиртные напитки. В связи с этим рассмотрим действие введенной с 1863 года акцизной системы. Cуть акцизной системы состояла в следующем:

- производство вина, водки, пива, меда и продажа спиртных напитков, как оптовая, так и розничная, признавалась вольным промыслом;

- государственный доход с введением акцизной системы складывался из:

- акциза от производства спиртных напитков;

- патентной платы с питейных заведений и заводов по производству спиртных напитков.

Величина акциза зависела от крепости спиртных напитков, и акциз взимался, исходя из расчета в напитках чистого 100%(100- градусного) спирта. Вначале он был установлен в размере 3-4 копеек с каждого градуса, а потом несколько раз увеличивался - до 10 копеек. Использование этой акцизной системы привело к ряду отрицательных последствий. Например: вытеснялись мелкие заводы, связанные с местным земледелием, в стране наблюдалось перепроизводство спирта, розничная торговля спиртных напитков сосредоточилась в руках немногих крупных торговцев. Доходы государства от производства и продажи спиртных напитков выросли с 123 млн. рублей до 228 млн. рублей в 1879 г., и эта акцизная система просуществовала в неизменном виде 30 лет.

Дальнейшая реорганизация взимания налогов со спиртных напитков продолжилась вначале 90-х годов XIX века, и к 1909 г. во всех губерниях страны акцизная система была заменена на государственную монополию продажи водки. Доходы государственного бюджета от производства и продажи спиртных напитков стали делиться на доходы от монополии на водку и доходы от спиртных напитков. Государство присвоило себе право на продажу спирта и водки, а частным лицам было позволено содержать питейные заведения и продавать в них спирт и водку на комиссионных началах. Формально целью установления винной монополии была борьба с алкоголизмом. Истинной причиной были стачки виноторговцев и фабрикантов спиртного в восточных губерниях страны, где вся виноторговля была монополизирована несколькими крупными торговцами, которые диктовали цены на спиртные напитки. Излишне высокие цены на спиртные напитки были опасны для государственного бюджета, потому что значительно снижалась покупка алкоголя и, как следствие, доходы государства, а этого оно допустить не могло. По этой причине государственная монополия на продажу спиртных напитков первоначально была установлена в восточных губерниях страны. Главная цель введения государственной винной монополии, увеличение поступлений в государственный бюджет. И экономический эффект был достигнут. Общий валовой доход за период с 1885 по 1901 год составил 955,6 млн. рублей при совокупных расходах, связанных с торговлей спиртными напитками 292,6 млн. рублей. Чистый доход от винной монополии составил 662,8 млн. рублей. В последние 8 лет чистый доход от продажи спиртных напитков возрастал и в 1908 году составил 509 млн. рублей.

Перед началом Первой мировой войны косвенные налоги составляли 59% общего объема собираемых налогов, равного 1204, млн. рублей. Доля таможенных сборов с косвенных налогов составляла 49,6%, акциза на сахар- 21,1%, акциза на табачные изделия и спички- 13,9%.

Косвенные налоги для России ( в последствии и для СССР) были важным, чем прямые, источником поступления средств в государственный бюджет.

С началом Первой мировой войны правительство столкнулось с массовыми требованиями о запрещении продажи спиртных напитков до окончания войны. Это решение правительства было принято 23 августа 1914 года, а весной 1915 года были закрыты последние буфеты и вагоны – рестораны. С этого момента действие винной монополии закончилось.

В 1918-1921 гг. налоговая система в стране можно сказать разрушилась. Основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. Применялась контрибуция с богатых – высокие «чрезмерно революционные разверстки», за счет которых государственная казна пополнялась на 80%.

В 1921-1930 годы, период НЭПа, характеризовались восстановлением и развитием налогообложения. В 1921-1923 гг. преобладающее значение получили косвенные налоги – были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль сахар, керосин, чай, кофе, водку. Однако основу налоговой системы составляли прямые налоги.

В период с 1931 по 1941 год в результате налоговой реформы 1930-1932 гг. была ликвидирована созданная в период НЭПа налоговая система. Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Значительно видоизменились косвенные налоги – была полностью упразднена cистема акцизов, но в государственный бюджет поступали таможенные доходы – таможенные пошлины и сборы. В условиях плановой экономики налогообложение товаров сводилось к расчету разницы между фиксированными розничными ценами и затратами на производство, которые перечислялись в бюджет.

До начала рыночных преобразований в России практически отсутствовали элементы налоговой системы, свойственной странам с рыночной экономикой. Реформа, проведенная в 1930 г., установила основные платежи государственных предприятий: налог c оборота и отчисления от прибыли, которые просуществовали до конца 80-х гг., косвенные налоги были подразделены таможенными пошлинами, акцизами и налогом с продаж.

1991 год - начало построения новой налоговой cистемы. В этот период был принят ряд основополагающих нормативных документов, и том числе:

- 6 декабря 1991 года – Закон РСФСР« О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1;

- 6 декабря 1991 года – Закон РСФСР «Об акцизах» №1993-1;

-27 декабря 1991 года – Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» №2118-1.

Принятие закона РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации», который установил общие принципы построения налоговой системы, перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, стало первым шагом на пути создания новой многоуровневой налоговой системы с большим количеством налогов. Закон закрепил за Верхним Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти право установления и отмены налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот налогоплательщикам. Можно сказать, что Закон создал налоговую систему новой России: налогоплательщиками были объявлены юридические и физические лица – предприятия и другие хозяйствующие субъекты, отчислениями которых в государственный бюджет стали налоги. Сборы, пошлины и другие платежи. Перестали учитываться особенности форм собственности налогоплательщиков. Объектами налогообложения стали доходы ( прибыль), стоимость товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц ( или его передача), добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и другие объекты, установленные законодательными актами. Таким образом налоговая система стала унифицированной.

С принятием 6 декабря 1991 года Закона «О налоге на добавленную стоимость», помимо действующих косвенных налогов ( таможенных пошлин и акцизов), в налоговую сиcтему России был введен новый для отечественной экономической практики косвенный налог. Налог на добавленную стоимость фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог c продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий.

Нормы Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратили свою силу с введением 1 января 1999 года Налогового Кодекса РФ (часть первая).

С 1 января 2001 года были введены в действие гл.21, 22, 23, 24 части второй Налогового Кодекса РФ. С введением в действие этих глав утратили силу Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. №1992-1 и Федеральный закон « Об акцизах» ( в редакции Федерального закона от 7 марта 1996 г. №23-ФЗ).