Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Формирование, изменение и раскрытие учетной политики).pdf

В ООО «Дишез» разработана учетная политика в целях бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения. Содержание данных документов не в полной мере отвечает требованиям законодательства. В связи с этим рекомендовано:

- включить в состав учетной политики в целях бухгалтерского учета: формы первичных документов, учетных регистров, внутренней отчетности, график документооборота, рабочий план счетов. Кроме того в учетной политике следует указать, что поступающие материалы принимаются к учету по фактической себестоимости;

- включить в состав учетной политики в целях налогообложения формы регистров налогового учета. Необходимо раскрыть конкретный перечень затрат, относящихся в налоговом учете к прямым расходам.

Сравнительный анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета позволяет сделать вывод: во многом положения этих документов совпадают, что, возможно, вызвано желанием снизить трудоемкость учета за счет избегания возникновения налоговых разниц. Об этом свидетельствует совпадение:

- лимита стоимости основных средств. В налоговом учете он составляет 40 000 руб., в бухгалтерском учете должен не превышать 40 000 р. В учетной политике ООО «Дишез» в целях бухгалтерского учета предусмотрено значение 40 000 руб;

- в налоговом учете не используется возможность снижения налоговой нагрузки за счет использования амортизационной премии, поскольку в бухгалтерском учете такой механизм не предусмотрен законодательством;

- не создаются резервы, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета;

- применяется линейный метод амортизации, не используется механизм ускоренной амортизации через применение нелинейного метода в целях налогообложения прибыли и, например, способа уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом в бухгалтерском учете (что снизило бы налог на имущество, начисляемый от среднегодовой остаточной стоимости основных средств);

- оценка запасов при их списании производится по средней себестоимости и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Рекомендуется пересмотреть содержание учетной политики в целях налогообложения на предмет целесообразности их изменения для снижения налоговой нагрузки. В частности, оценить целесообразность применения амортизационной премии, нелинейного метода амортизации. Следует оценить возможные выгоды в виде снижения налога на прибыль и увеличение трудоемкости учета за счет возникновения налоговых разниц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения формируется и утверждается в организациях в обязательном порядке. Однако цели формирования «бухгалтерской» и «налоговой» учетной политики отличаются. Так, учетная политика в целях бухгалтерского учета направлена на формирование полной и достоверной учетной информации, на рациональную организацию учета и усиление его контрольных функций. Учетная политика в целях налогообложения фиксирует выбор способов налогового учета, который необходимо сделать организации для исчисления налогов. От степени близости содержания «бухгалтерской» и «налоговой» учетных политик зависит трудоемкость учета: чем в большей мере они совпадают, тем меньше налоговых разниц требуется учитывать. С другой стороны, учетная политика в целях налогообложения дает возможность снизить налоговые платежи за счет выбора соответствующих способов учета. При этом, как правило, выбранные методы налогового учета будут отличаться от предусмотренных бухгалтерским законодательством.

В ООО «Дишез» разработана учетная политика в целях бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогообложения. Содержание данных документов не в полной мере отвечает требованиям законодательства. В связи с этим рекомендовано:

- включить в состав учетной политики в целях бухгалтерского учета: формы первичных документов, учетных регистров, внутренней отчетности, график документооборота, рабочий план счетов. Кроме того в учетной политике следует указать, что поступающие материалы принимаются к учету по фактической себестоимости;

- включить в состав учетной политики в целях налогообложения формы регистров налогового учета. Необходимо раскрыть конкретный перечень затрат, относящихся в налоговом учете к прямым расходам.

Сравнительный анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета позволяет сделать вывод: во многом положения этих документов совпадают, что, возможно, вызвано желанием снизить трудоемкость учета за счет избегания возникновения налоговых разниц. Об этом свидетельствует совпадение:

- лимита стоимости основных средств. В налоговом учете он составляет 40 000 руб., в бухгалтерском учете должен не превышать 40 000 р. В учетной политике ООО «Дишез» в целях бухгалтерского учета предусмотрено значение 40 000 руб;

- в налоговом учете не используется возможность снижения налоговой нагрузки за счет использования амортизационной премии, поскольку в бухгалтерском учете такой механизм не предусмотрен законодательством;

- не создаются резервы, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета;

- применяется линейный метод амортизации, не используется механизм ускоренной амортизации через применение нелинейного метода в целях налогообложения прибыли и, например, способа уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом в бухгалтерском учете (что снизило бы налог на имущество, начисляемый от среднегодовой остаточной стоимости основных средств);

- оценка запасов при их списании производится по средней себестоимости и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Рекомендуется пересмотреть содержание учетной политики в целях налогообложения на предмет целесообразности их изменения для снижения налоговой нагрузки. В частности, оценить целесообразность применения амортизационной премии, нелинейного метода амортизации. Следует оценить возможные выгоды в виде снижения налога на прибыль и увеличение трудоемкости учета за счет возникновения налоговых разниц.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.04.2018).

2. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.04.2018).

3. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.04.2018).

4. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105) [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.04.2018).

5. Письмо ФНС РФ от 27.06.2014 №ГД-4-3/12247 «О применении положений статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.04.2018).

6. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.04.2018).

7. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.04.2018).

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.consultant.ru/ (дата обращения 09.04.2018).