Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Формирование, изменение и раскрытие учетной политики).pdf

К неунифицированным формам первичных документов в ООО «Дишез» относятся: акт взаимозачета, акт об оказании услуг (выполненных работ), накладная на передачу готовой продукции на склад. Формы данных документов также не содержатся в учетной политике.

В учетной политике должны быть утверждены формы учетных регистров. ООО «Дишез» применяет формы учетных регистров, предусмотренные стандартной версией программы «1С», версия 8.3. Однако применяемые формы регистров не утверждены в учетной политике, что является нарушением статьи 10 закона о бухгалтерском учете.

В учетной политике должны быть утверждены правила документооборота. График документооборота разрабатывается в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете [4]. Однако график документооборота в организации не разработан, что приводит к задержкам поступления документов в бухгалтерию и неравномерному распределению труда работников бухгалтерии в течение ответного периода, что может привести к ошибкам в бухгалтерском учете. Необходимо разработать график документооборота и выдать выписки из него должностным лицам, участвующим в процессе документооборота.

В учетной политике должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета. Однако исследуемое предприятие не разработало собственный план счетов и использует стандартный план счетов, заложенный в программу «1С».

В учетной политике должен быть порядок инвентаризации. В учетной политике ООО «Дишез» указаны сроки инвентаризации (таблица 1).

Таблица 1

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

В организации разработан отдельный внутренний нормативный документ, устанавливающий порядок контроля правомерности и целесообразности хозяйственных операций – Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств и осуществлении внутреннего контроля за хозяйственными операциями. Например, в соответствии с этим документом ответственными за осуществление контроля хозяйственных операций являются:

– за эффективностью использования материальных ресурсов, используемых в производстве – директор по производству;

– за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками – начальник коммерческого отдела, финансовый директор;

– за состояние остатков материально-производственных запасов на складе и в производстве – начальник коммерческого отдела, исполнительный директор.

Рассматриваемое Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств и осуществлении внутреннего контроля хозяйственных операций утверждено руководителем организации, но в составе учетной политики отсутствует. Рекомендуется включить этот документ в учетную политику.

В учетной политике ООО «Дишез» также отражены вопросы, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Дишез»

Из вышеизложенного (таблица 2) следует, что организация не установила порядок оценки материально-производственных запасов при их приобретении. На практике оценка запасов производится по фактической себестоимости. Значит, счета 15 и 16 применяться не будут [8].

Таким образом, учетная политика ООО «Дишез» должна быть дополнена: формами первичных документов, учетных регистров и документов для внутренней отчетности, графиком документооборота, рабочим планом счетов. Кроме того, необходимо отразить метод оценки поступающих материалов и порядок их учета (применяются ли счета 15 и 16).

ООО «Дишез» применяет общую систему налогообложения, то есть уплачивает налог на прибыль и НДС, в целях исчисления которых ведется налоговый учет.

Согласно учетной политике организации налоговый учет по налогу на прибыль ведется в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.3», с составлением аналитических регистров налогового учета на бумажных носителях по итогам налогового периода. При этом предусмотрено, что формы аналитических регистров налогового учета не предусмотренные типовой конфигурацией программы «1С: Бухгалтерия 8.3» и разрабатываются организацией самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета формируемые «1С: Бухгалтерия» подразделяются на 4 группы:

а) регистры учета хозяйственных операции предназначены для регистрации всех хозяйственных операций в налоговом учете в хронологическом порядке и их первичной группировки;

б) регистры учета состояния единицы налогового учета – предназначены для обобщения информации обо всех объектах налогового учета (имуществе, обязательствах, доходах и расходах);

в) регистры промежуточных расчетов – в этих регистрах содержатся все сведения о показателях, получаемых расчетным путем и в дальнейшем используемых как промежуточные для подготовки отчетных данных;

г) регистры формирования отчетных данных – служат для окончательного определения показателей декларации по налогу па прибыль.

Следует отметить, что аналитические регистры налогового учета на бумажных носителях по итогам года не составлены. В учетной политике формы налоговых регистров не утверждены.

Характеристика способов налогового учета применяемых в организации приведена в нижеследующей таблице 3.

Таблица 3

Характеристика учетной политики ООО «Дишез» для целей налогообложения

Таким образом, учетная политика организации для целей налогообложения соответствует, в основном, требованиям Налогового кодекса РФ.

Учетную политику ООО «Дишез» в целях налогообложения следует дополнить – указать конкретный состав прямых расходов и утвердить формы применяемых налоговых регистров.

Следует признать, что учетная политика ООО «Дишез» хотя и соответствует, в основном, требованиям законодательства, но в большей степени отвечает желанию сблизить бухгалтерский и налоговый учет, нежели снизить налоговую нагрузку. Об этом свидетельствует, например, неиспользование амортизационной премии.

2.3. Разработка рекомендаций по формированию учетной политики ООО «Дишез»

Анализ учетной политики ООО «Дишез» показал, что в ней отсутствуют следующие обязательные элементы:

- формы первичных документов. Эти формы являются отчасти типовыми (существует и три неунифицированные формы), тем не менее, закон о бухгалтерском учете требует их утверждения руководителем организации (в составе учетной политики);

- формы учетных регистров. Они предусмотрены стандартной модификацией программы «1С», тем не менее, согласно закону о бухгалтерском учете должны быть утверждены руководителем (в учетной политике);

- формы документов для внутренней отчетности. Такие документы на предприятии не применяются, однако, возможно их разработка и применение позволят усилить информационную функцию бухгалтерского учета. В частности, на предприятии продукция оценивается по нормативной себестоимости. Для оперативного контроля затрат целесообразно ввести форму внутренней отчетности, где по каждому виду продукции будут сопоставлены фактические и нормативные затраты;

- график документооборота. Данный график следует оформить и включить в состав учетной политики. Обычно график документооборота оформляется в виде таблицы, включающей графы:

1) наименование документа;

2) создание документа: количество экземпляров, ответственный за выписку, ответственный за оформление, ответственный за исполнение, срок исполнения;

3) проверка документа: ответственный за проверку, кто представляет, порядок представления, срок представления;

4) обработка документа: исполнитель, срок исполнения;

5) передача в архив: исполнитель, срок исполнения.

Каждое должностное лицо, задействованное в документообороте, должно получить выписку из графика документооборота под роспись и обязано соблюдать этот график;

- рабочий план счетов. Следует рассмотреть типовой рабочий план счетов из программы «1С», внести в него изменения в соответствии с особенностями деятельности конкретной организации и утвердить в составе учетной политики;

- метод оценки поступающих материалов. Данный вопрос не отражен в учетной политике, но в практике исследуемой организации поступающие материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. То есть, счета 15 и 16 при данной оценке материалов применяться не могут. Соответствующий пункт следует включить в учетную политику.

Сравнительный анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета позволяет сделать вывод: во многом положения этих документов совпадают, что, возможно, вызвано желанием снизить трудоемкость учета за счет избегания возникновения налоговых разниц. Об этом свидетельствует совпадение:

- лимита стоимости основных средств. В налоговом учете он составляет 40 000 руб., в бухгалтерском учете должен не превышать 40 000 р. В учетной политике ООО «Дишез» в целях бухгалтерского учета предусмотрено значение 40 000 руб;

- в налоговом учете не используется возможность снижения налоговой нагрузки за счет использования амортизационной премии, поскольку в бухгалтерском учете такой механизм не предусмотрен законодательством;

- не создаются резервы, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета;

- применяется линейный метод амортизации, не используется механизм ускоренной амортизации через применение нелинейного метода в целях налогообложения прибыли и, например, способа уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом в бухгалтерском учете (что снизило бы налог на имущество, начисляемый от среднегодовой остаточной стоимости основных средств);

- оценка запасов при их списании производится по средней себестоимости и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Исходя из изложенного, ООО «Дишез» рекомендуется пересмотреть содержание учетной политики в целях налогообложения на предмет целесообразности их изменения для снижения налоговой нагрузки. Следует оценить возможные выгоды в виде снижения налога на прибыль и увеличение трудоемкости учета за счет возникновения налоговых разниц.

Кроме того, необходимо утвердить в учетной политике в целях налогового учета формы применяемых налоговых регистров, а также закрепить перечень расходов, которые относятся предприятием к прямым расходам.