Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Формирование, изменение и раскрытие учетной политики).pdf

Структура учетной политики определяется предприятием, но должна включать в себя: план счетов, разработанный применительно к конкретной организации, включающий синтетические и аналитические счета, учитывающие специфику ее деятельности, необходимую степень детализации учетной информации; применяемые формы бухгалтерской документации: первичных документов, учетных регистров, внутренней отчетности. Эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом о бухгалтерском учете; применяемый в конкретной организации порядок проведения инвентаризации (соответствующий требованиям Методических указаний по инвентаризации имущества [6]); график документооборота; порядок обработки учетной информации; способы внутреннего контроля хозяйственных операций; способы начисления амортизации, оценки запасов, учета затрат и другие [13].

Таким образом, учитывая вышеизложенное, формируя свою учетную политику, организация может выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена.

1.3. Формирование, изменение и раскрытие учетной политики

Учетная политика, разработанная в целях налогообложения, предполагает выбор одного варианта налогового учета из вариантов, допускаемых Налоговым кодексом [14]. В частности, к таким методам относятся способы определения доходов и расходов: порядок их признания и распределения, а также методы определения других показателей, влияющих на определение налоговой базы по налогам (п. 2 ст. 11 НК РФ). В учетной политике в целях налогообложения целесообразно утвердить те из применяемых способов налогового учета, которые не регламентированы налоговым законодательством или могут трактоваться неоднозначно.

Учетная политика в целях налогообложения утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Она применяется с 1 января следующего за годом утверждения года. Учетная политика вновь созданной организации применяется с момента создания юридического лица. Применение учетной политики обязательно для всех филиалов организации (п. 12 ст. 167 НК РФ). Учетная политика принимается один раз, а затем в нее могут вноситься изменения. Если изменения связаны с появлением новых видов деятельности (фактов хозяйственной деятельности), то такие изменения в учетной политике вступают в силу с момента их внесения (до начала нового налогового периода) (абз. 7 ст. 313 НК РФ). Если организация решила применять новые методы налогового учета, то такие изменения в учетной политике применятся сначала нового налогового периода. Изменения в учетной политике, вызванные изменением налогового законодательства применяются не ранее, чем с момента вступления в силу изменений в законодательстве (ст. 313 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 27.06.2014 №ГД-4-3/12247 [5]).

Рассмотрим содержание учетной политики в целях исчисления отдельных налогов.

Наиболее часто налоговая политика для целей налогообложения упоминается в главе 25 НК «Налог на прибыль организаций».

В целях исчисления налога на прибыль в учетной политике следует предусмотреть следующие положения.

Следует отразить метод признания доходов и расходов: кассовый или начисления (п. 3 ст. 248, ст. 271, ст. 273, п. 5 ст. 252 НК РФ). Кассовый метод рассмотрен в ст. 273 НК РФ, метод начисления – в ст. 272.

Если организация получает средства целевого финансирования, то необходимо отразить порядок из отдельного учета, иначе они будут рассматриваться налоговыми органами как доходы, подлежащие налогообложению (пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ). Конкретный порядок учета средств целевого финансирования в Налоговом кодексе не отражен, значит, организация должна разработать его самостоятельно. При этом регистры бухгалтерского учета могут быть дополнены соответствующими показателями в целях налогообложения, либо могут быть разработаны специальные налоговые регистры.

В учетной политике необходимо выбрать способ амортизации амортизируемого имущества – линейный или нелинейный. Первый позволяет упростить учет, второй – снизить налоговую нагрузку.

Кроме того, в учетной политике можно предусмотреть применение пониженных по сравнению с установленными Налоговым кодексом норм амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

При желании понизить налоговую нагрузку следует предусмотреть в учетной политике применение амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это означает увеличение расходов сумму не более 10% первоначальной стоимости основных средств, затрат на модернизацию и реконструкцию. Для основных средств, относящихся к 3-й – 7-й амортизационным группам амортизационная премия может составлять до 30%. В бухгалтерском учете понятия амортизационной премии не существует, поэтому применяя ее в целях налогообложения предприятие увеличивает расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, что делает учет более трудоемким. С другой стороны, как было отмечено, применение амортизационной премии дает возможность снизить налоговую нагрузку.

В части учета материальных запасов (товаров) в учетной политике в целях налогообложения необходимо выбрать один из методов их оценки при списании. К таким методам относятся: оценка по себестоимости каждой единицы, оценка по средней себестоимости и оценка по стоимости первых по времени приобретения материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ).

При использовании метода начисления следует разграничить в учетной политике прямые и косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ). В Налоговом кодексе приведены расходы, которые могут относиться к прямым, но конкретный их перечень определяет налогоплательщик в своей учетной политике.

В учетной политике в целях налогообложения могут быть предусмотрены следующие резервы: по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Кроме того, для учета этих резервов следует разработать специальные налоговые регистры, поскольку порядок образования указанных резервов в целях налогообложения отличен от бухгалтерского учета. Формы таких регистров необходимо утвердить в составе учетной политики (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

Рассмотрим содержание учетной политики в целях налогообложения НДС.

В целях исчисления НДС в учетной политике необходимо указать порядок раздельного учета по операциям, которые облагаются и которые не облагаются НДС. А именно, необходимо утвердить порядок раздельного учета «входящего» НДС по имуществу (услугам) используемому в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Распределение «входящего» НДС осуществляется пропорционально доле в выручке облагаемых и не облагаемых НДС операций. Доля не облагаемых НДС операций показывает ту долю «входящего» НДС по приобретенному имуществу (услугам) «общего назначения», которую необходимо включить в стоимость указанного имущества (услуг). Вся остальная часть указанного НДС подлежит налоговому вычету.

Кроме того, раздельный учет НДС должен осуществляться в отношении НДС с предоплат, полученных в счет оплаты продукции, облагаемой по разным ставкам. В учетной политике необходимо предусмотреть четкий порядок привязки этих предоплат к конкретным видам товаров.

Если ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» требует раскрытия в пояснительной записке к финансовой отчетности положений учетной политики в целях бухгалтерского учета, то в отношении «налоговой» учетной политики нормативные правовые акты аналогичного требования не содержат. Учетная политика в целях налогообложения не предоставляется в налоговые органы вместе с налоговой отчетностью. При камеральной налоговой проверке представление учетной политики в налоговый орган также не требуется (но возможно – по усмотрению налогоплательщика) (п. 1 и 7 ст. 88 НК РФ). При выездной налоговой проверке сотрудники налоговой инспекции вправе затребовать «налоговую» учетную политику наряду с другими документами (ст. 126 НК РФ).

Выводы.

Формирование учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения является обязательным. Обе учетные политики утверждаются приказом руководителя. Изменения учетной политики в общем случае вступают в силу с 1 января следующего за их внесением года. Исключение составляют случаи изменения учетной политики в результате изменения законодательства и появления новых фактов хозяйственной деятельности. Однако цели формирования «бухгалтерской» и «налоговой» учетной политики отличаются. Так, учетная политика в целях бухгалтерского учета направлена на формирование полной и достоверной учетной информации, на рациональную организацию учета и усиление его контрольных функций. Учетная политика в целях налогообложения фиксирует выбор способов налогового учета, который необходимо сделать организации для исчисления налогов. От степени близости содержания «бухгалтерской» и «налоговой» учетных политик зависит трудоемкость учета: чем в большей мере они совпадают, тем меньше налоговых разниц требуется учитывать (в соответствии с ПБУ 18/02 [7]. С другой стороны, учетная политика в целях налогообложения дает возможность снизить налоговые платежи за счет выбора соответствующих способов учета. При этом, как правило, выбранные методы налогового учета будут отличаться от предусмотренных бухгалтерским законодательством.

Изложенное подтверждает значимость «налоговой» учетной политики как инструмента оптимизации налогообложения на предприятии и «бухгалтерской» учетной политики как инструмента повышения информативности учета, улучшения его организации.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ДИШЕЗ»

2.1. Общая характеристика ООО «Дишез»

Курсовая работа выполнялась по данным мебельной фабрики ООО «Мебель - Дизайн». Основной вид деятельности ООО «Дишез» производство мягкой мебели. Основные регионы сбыта – Москва и Московская область, Орловская область, Владимирская область.

Организационная структура ООО «Дишез» приведена на рисунке 1.

Производств.цех

Финансовый директор

Генеральный директор

Исполн. директор

Гараж и хозяйство

Кладовщики

Отдел кадров

Главный бухгалтер

Кассир

Бухгалтер по учету расчетов

Бухгалтер по учету имущества

Начальник швейного цеха

Начальник производства

Швейный цех

Коммерческий отдел

Директор по производству

Бухгалтер по учету затрат, реализации и финансовых результатов

Рис. 1. Организационная структура ООО «Дишез»

Фабрика предлагает широкий ассортимент своих товаров: это наборы мягкой мебели различной комплектации и угловые наборы, диваны и кресла, кресла-кровати, тахта, различные пуфы. Модельный ряд ООО «Мебель - Дизайн» составляет более 30 моделей.

Среднесписочная численность работников организации в 2015 году составила 91 человек. ООО «Дишез» является субъектом малого предпринимательства, применяет общий режим налогообложения (финансовая отчетность организации за 2015 и 2016 годы приведена в приложении 1).

В ООО «Дишез» разработана учетная политика в целях бухгалтерского учета и учетная политика в целях налогового учета (приложения 2 и 3) [9, 10].

2.2. Учетная политика ООО «Дишез»

Рассмотрим методы учета, отраженные в учетной политике ООО «Дишез».

В учетной политике должны быть утверждены формы первичных документов. В деятельности организации применяются первичные документы, по которым типовые формы предусмотрены и не предусмотрены (разработаны самой организацией). К первой группе относятся:

- кассовые документы (приходный и расходный кассовые ордера);

- расчетные документы (платежное поручение);

- документы по учету материалов (доверенность, приходный ордер, требование-накладная, акт о приемке материалов);

- документы по учету основных средств (акт о приемке-передаче основных средств, акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, акт на списание основных средств);

- документы по учету оплаты труда (табель учета рабочего времени, расчетная ведомость).

Не смотря на то, что для данных документов разработаны типовые формы, эти формы должны быть утверждены в учетной политике в соответствии со статьей 9 (пункт 4) закона о бухгалтерском учете. При этом типовые формы могут быть изменены в соответствии с потребностями организации при условии наличия в них обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 закона о бухгалтерском учете. До вступления в силу закона о бухгалтерском учете с 1 января 2013 года организации имели меньше свободы в части разработки собственных форм первичных документов, поэтому утверждали в учетной политике только самостоятельно разработанные формы. В настоящее время все применяемые формы первичных документов должны быть утверждены в учетной политике. На рассматриваемом предприятии типовые формы первичных документов не утверждены в учетной политике и не поименованы в ней, что является нарушением закона о бухгалтерском учете.