Файл: "Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования".pdf

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), акцизы; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина (ст. 14 НК РФ). [2]

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, но вводятся в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог (ст. 14 НК РФ).

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ. [2]

К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ);

2) по субъектам плательщиков:

- налоги с организаций - обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков - юридических лиц (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.);

- налоги с физических лиц - обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков - физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.);

- общие налоги для физических лиц и организаций - обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса (например, земельный налог);

3) по способу изъятия: прямые и косвенные.

Прямые - это те налоговые сборы, которые платят юридические и физические лица в бюджет непосредственно с полученных доходов или имущества. Доходами являются заработная плата, полученное наследство, прибыль от банковских процентов, дивиденды и так далее.

Косвенные - это налоговые платежи, сумма которых включена в цену товара или услуги в качестве надбавки к основной стоимости; это те платежи, которые уплачивают не напрямую - а через цену: покупая определенный товар, покупатели косвенно оплачиваем и заложенный в его стоимость сбор. [19]

При прямом налогообложении налогоплательщик вносит налоговый платеж в государственную казну самостоятельно. Если речь идет о косвенном налогообложении, то в этом случае посредником выступает продавец товаров или услуг: покупатель, приобретая определенную вещь, оплачивает сумму покупки продавцу, а последний, в свою очередь, делает налоговый взнос в госбюджет после реализации продукции.

Иными словами, прямые налоги - это те сборы и платежи, которые мы оплачиваем самостоятельно, а косвенные - это те, которые взимаются через цену услуги или товара.

К прямым налогам относятся:

1) для физических лиц — плательщиков это такие виды налоговых платежей:

- налог на доходы с физических лиц — начисляется и уплачивается исходя из уровня доходов физических лиц (заработной платы и других);

- земельный (облагается земельный участок, находящийся в собственности налогоплательщика);

- имущественный (объектом налога выступает имущество, которое, согласно Закону, подлежит налогообложению).

2) для юридических лиц это такие виды:

- налог на прибыль предприятий (объектом является полученная предприятием валовая прибыль);

- налог на имущество предприятий (объектом выступает имущество и основные фонды предприятия);

- земельный налог (объект — земельный участок или площадка). [17]

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога. [2]

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ. [2]

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Рассмотрим более подробно основные виды налогов, взимаемых на территории Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) является одним из основных налогов в РФ. Он был введен в 1992 году. Именно тогда начала формироваться налоговая система в стране. Основной документ, регулирующий его применение в настоящее время, - Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налогу на добавленную стоимость посвящена глава 21 части 2Налогового кодекса Российской Федерации. Также ряд норм, посвященных этому виду налогообложения, закреплен в Таможенном кодексе Таможенного союза, Постановлениях правительства. [2]

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Данный налог постоянно развивается и изменяется. Налог на добавленную стоимость– косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налогоплательщиками НДС признаются: 

• организации; индивидуальные предприниматели (далее по тексту - ИП); 
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Только при наличии объекта налогообложения у организаций, индивидуальных предпринимателей и граждан возникает обязанность уплатить налог.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ. Под реализацией товара подразумевается передача права собственности на него. Работы реализуются путем выполнения их одним лицом для другого, таким же образом, как и услуги. Эти операции признаются реализацией независимо от того, каким способом они осуществляются: на возмездной основе или безвозмездно.

2) Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд облагается НДС только, если расходы на приобретение этих товаров не включаются в расходы по налогу на прибыль.

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Согласно разъяснениям Минфина, строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, которые носят капитальных характер и выполнены собственными силами налогоплательщика.

4) Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты). В данном случае речь идет о действиях, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами и т.д. [2]

Налоговым периодом НДС признается календарный месяц.

НДС в 2016 году, как и другие налоги, выполняет две функции – фискальную, связанную с пополнением бюджета и регулирующую. Касаемо второй функции, Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены три ставки: 0%, 10% и 18%. Первыми двумя (пониженными) облагаются некоторые продукты питания, детские товары, медицинские и другие из числа так называемых товаров первой необходимости.

НДС в России уплачивают по ставке 0%.

1. При продаже следующих товаров и услуг: Услуги по перевозке товаров за границу или в обратном направлении водным транспортом, самолетами, поездами. Если для этих целей фирма или ИП сдает в аренду свои вагоны или контейнеры, то это тоже облагается по ставке 0%. К этому же пункту относятся транспортно-экспедиционные услуги, например, информационные, погрузка и разгрузка, обслуживание контейнеров, услуги хранения и другие аналогичные.
2. Транспортировка нефти и нефтепродуктов до границы России и за ее пределы, а также газа за рубеж.
3. Передача электроэнергии в другие страны. Хранение на морских и речных складах товара, который идет на экспорт.
4. Переработка товаров на таможенной территории.
5. Перевозка товаров и пассажиров с багажом самолетами транзитом через Россию.
6. Перевозка самолетами пассажиров и их багажа в Крым и Севастополь из России или в обратном направлении. Реализация товаров космического назначения и т.д.

Нулевая НДС ставка может применяться также теми фирмами и ИП, которые имеют незначительный доход: не больше 2 миллионов рублей за три предыдущих последовательно идущих месяца. [2]

По ставке 10% облагается продажа продовольственных товаров: мясо и мясопродукты, в том числе в живом весе, включая птицу, молоко и молочные продукты, яйца, растительное масло, маргарин, жиры, сахар, соль, зерна, мука, хлеб, макароны, живая рыба, кроме некоторых ценных пород, рыбные и морепродукты, овощи, детское питание.

Ставка НДС 10% применяется по продаже детских товаров и медицинских товаров: трикотаж для детей возраста от новорожденных до старшеклассников, включая белье, школьную форму, носки и чулки, одежда, включая овчину и кролика (кроме натуральной кожи и меха), обувь, кроме спортивной, подгузники, кровати, школьные товары, периодика, лекарственные средства, которые изготавливают в аптеках и т.д.

Размер НДС в России 2016 года 18%. Последняя ставка НДС – 18% – общая, ею облагается реализация всего остального, что не облагается другими ставками, в том числе, строительство для собственных нужд или передача товаров также для собственных нужд. [2]

Другим федеральным налогом является акцизы.

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателя­ми подакцизных товаров, регулируются Налогового кодекса Российской Федерации (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории Российской Феде­рации.

Налогоплательщиками акциза признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

4) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

5) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции и т.д.

Существует несколько способов расчета суммы акциза:

• по твердой ставке;
• по адвалорной ставке;
• по комбинированной ставке;

Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении подакцизных товаров, налоговые ставки по которым отличаются, налоговая база считается к каждой налоговой ставке.

В таблице 1 показаны некоторые ставки акцизов, действующие с 1 апреля 2016 года в соответствии со статьёй 193 Налогового кодекса Российской Федерации. [2]