Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Общие положения о налоговом контроле).pdf
Добавлен: 18.05.2023
Просмотров: 382
Скачиваний: 3
В правовой литературе имеется более развернутая характеристика направлений налогового контроля.
Так, А. А. Горелов называет следующие сферы налогово-контрольной деятельности:
контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;
контроль законности применения налоговых льгот;
контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;
контроль соблюдения специальных налоговых режимов;
контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;
контроль правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;
контроль своевременности уплаты налогов;
контроль исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;
проверка соответствия крупных расходов физических лиц их доходам; проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; контроль полноты учета денежной выручки; проверка правильности применения ККТ;
предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление резервов увеличения налоговых поступлений; анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; контроль крупнейших налогоплательщиков и другие.
Думается, что названные направления деятельности налоговых органов расширяют сферу налогового контроля. Конечно, налоговые органы обязаны осуществлять и ряд других контрольных действий, прямо не связанных с законодательством о налогах и сборах. Это государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; проверка соблюдения законодательства о контрольно-кассовой технике; проверка соблюдения законодательства о банкротстве и валютного законодательства и др.
Однако как указано в абз. 1 п. 1 ст. 82 объектом налогового контроля является соблюдение законодательства о налогах и сборах. Безусловно, налоговый контроль должен проводиться на основе правовых принципов. Общие принципы проведения налогового контроля можно сформулировать следующим образом:
1. Законность проводимых мероприятий налогового контроля. Имеется в виду, прежде всего законность оснований осуществления налогового контроля, а также соблюдение установленных презумпций и прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных интересов при проведении мероприятий налогового контроля.
2. Соблюдение правовой процедуры проведения методов налогового контроля, требований к оформлению процессуальных документов, как то: составление протоколов о проведении отдельных мероприятий в рамках налогового контроля, оформление материалов проверок и т. д. Эти требования содержаться как в НК РФ, так и в актах Министерства финансов России и Федеральной налоговой службы. Несоблюдение указанных требований является основанием для отмены решений налогового органа.
3. Соблюдение налоговой тайны. Как указано в п. 4 ст. 82 НК, – «При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну».
Согласно ст. 102 НК РФ, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя – налогоплательщика;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами;
5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;
6) предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
4. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля. В соответствии со ст. 103 НК РФ, при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
ГЛАВА 2. УЧЕТ И МОНИТОРИНГ ЮРИЛИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1 Учет организаций и физических лиц
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля, организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах. На учет необходимо встать соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Следовательно, учету в налоговых органах (налоговому учету) подлежат как налогоплательщики-организации, так и налогоплательщики – физические лица. Сведения о них включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Налоговый учет как институт налогового права свое истинное значение в предупредительной деятельности налоговых органов проявляет во взаимодействии при постановке на учет налоговых органов и иных регистрирующих органов. Мероприятия по учету налогоплательщиков, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей есть важнейшая мера предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах. Поскольку объектом налоговых проверок является вся совокупность общественных отношений в процессе налогового администрирования, в том числе и отношения по превенции налоговых правонарушений.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора (п. 2 ст. 83).
Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). В свою очередь постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется по месту жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН или соответственно в ЕГРИП не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лиц.
Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица. По месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя налоговый орган обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН либо с использованием ранее присвоенного ИНН, внести сведения в ЕГРН в тот же срок и выдать (направить по почте).
Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно. В случае если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, одновременно со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ему выдается (направляется по почте) только Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства. Такая ситуация может возникнуть если индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче патента не по месту его жительства. В таком случае, о постановке на учет должно быть отправлено сообщение в налоговый орган по месту жительства ИП для включения соответствующих сведений в ЕГРН. Постановка на учет налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением о выдаче патента в течение пяти дней со дня получения заявления. При этом налогоплательщику выдается (направляется по почте) уведомление по форме № 2–3-Учет и патент по форме № 26.5-П. Датой постановки на учет является дата начала действия патента.
Организациям или предпринимателям, намеревающимся применять не «классический», а специальный режим налогообложения, одновременно с подачей заявления о государственной регистрации в налоговый орган, необходимо подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Такое заявление носит уведомительный характер, не требующий государственной регистрации. При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение, заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения. Однако если организация осуществляет деятельность через обособленное подразделение без статуса филиала или представительства, то постановка на учет в налоговых органах организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (в том числе расположенных на территории одного муниципального образования) осуществляется на основании письменных сообщений по форме, представляемых этой организацией в налоговый орган по месту ее нахождения. При этом к сообщению о создании обособленного подразделения организации могут прилагаться копии документов, подтверждающих создание этого обособленного подразделения (при наличии таких документов).
При получении сведений от организации о создании обособленного подразделения налоговый орган по месту нахождения организации обязан не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений направить их в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации для постановки ее на учет. Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК[5].
Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85. Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в п. 1–6 и 8 ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица. Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.