Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Общие положения о налоговом контроле).pdf
Добавлен: 18.05.2023
Просмотров: 385
Скачиваний: 3
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные. На основе данных учета налоговая служба ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Министерством финансов РФ.
Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной. Однако сведения, содержащиеся в ЕГРН, состав которых определен, могут быть предоставлены по запросу заинтересованного лица. Кроме того, сведения об ИНН физического лица размещаются в сети Интернет на официальном сайте Федеральной налоговой службы.
Несмотря на схожесть понятий «место государственной регистрации» и «место регистрации в качестве налогоплательщика», как видим, эти понятия не равнозначны. Понятие «место государственной регистрации» имеет отношение к определению места, по которому создана и зарегистрирована организация в качестве юридического лица, в то время как понятие «место регистрации в качестве налогоплательщика» (местонахождения обособленного подразделения, место нахождения недвижимого имущества и транспортных средств) определяет место, по которому налоговый орган сможет осуществлять налоговый контроль за деятельностью налогоплательщика по любому из оснований, предусмотренных НК РФ.
2.2 Налоговые проверки
Налоговая проверка – это регламентированный законодательством РФ комплекс мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции, обеспечивающий правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и причин, их порождающих, а также применение мер ответственности за их совершение.
Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ)[6].
Выделяются следующие задачи налоговых проверок: – обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, страховых взносов; – выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения; – установление оснований и применение соответствующих мер ответственности за совершение нарушений в сфере налогообложения; – выявление и устранение причин, порождающих совершение нарушений в сфере налогообложения; – предупреждение совершения налоговых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами; – повышение уровня исполнения законодательства о налогах и сборах участниками налоговых правоотношений, совершенствование общей финансовой деятельности.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и налоговых агентов. НК РФ не запрещает одновременное проведение выездной и камеральной налоговых проверок. Вместе с тем, Конституционный Суд РФ уточнил, что выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра и выемки документов и предметов.
Камеральная же налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.
Нормы НК РФ о видах налоговых проверок не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. Вместе с тем не исключает выявления при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленного налогового контроля) нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.
При выявлении нарушений налогового законодательства в рамках проведения камеральной проверки и по окончании выездной налоговой проверке (вне зависимости от выявления фактов нарушений) составляется акт налоговой проверки (ст. 100 НК РФ)[7].
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ)[8].
К другим документам следует отнести, к примеру, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов или уведомление налогоплательщика о совершенных им контролируемых сделках (ст. 105.16 НК). Согласно официальной позиции Минфина России, налоговый орган не вправе проводить камеральную проверку без декларации, на основании иных документов.
Кроме того, специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки. Исключение составляет случай, когда налоговая декларация (расчет) не представлена налогоплательщиком – контролирующим лицом организации или иностранной организацией, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в налоговый орган в установленный срок, уполномоченные должностные лица налогового органа вправе провести камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов (информации) о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Камеральная налоговая проверка состоит в сборе, анализе, изучении и обработке представленных в налоговый орган документов о деятельности налогоплательщика и проверке соответствия этих документов фактическим данным. Как установлено в п. 2 ст. 88 НК РФ[9] камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость). Началом проведения проверки следует считать день, когда в инспекцию поданы декларация (расчет) и последний из необходимых документов.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 и 4 ст. 88)[10].
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Однако налоговый орган не вправе истребовать первичные документы для подтверждения соответствия налоговой отчетности фактическому состоянию дел. Это превращает камеральные проверки в выездные, причем у налогового инспектора отсутствует необходимость выходить на предприятие для проверки документов и находиться там в период ее проведения.
Такая подмена приводит в том числе к несоблюдению гарантий, установленных НК РФ для налогоплательщиков, связанных с процедурой проведения выездной проверки. Исключение составляет случаи проведения камеральной проверки при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, тогда налоговый орган вправе запросить счет-фактуры и иные первичные документы. При проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ)[11].
В случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. Следует отметить то, что порядок составления акта камеральной проверки такой же, что и при выездных налоговых проверках (ст. 100 НК)[12].
Акт налоговой проверки должен быть составлен по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. На основании акта проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ)[13].
Согласно положениям п. 9.1 ст. 88 НК, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета)[14].
Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).
При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, должны быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
По общему правилу налоговый орган не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ). В НК РФ нет указаний о возможности проведения повторной камеральной проверки, в этой связи судебная практика пошла по пути запрета проверки одной и той же декларации (расчета) дважды.
При проведении камеральной проверки возможны следующие мероприятия: допрос свидетелей (ст. 90);
осмотр территорий и помещений, документов и предметов (ст. 92);
истребование документов (ст. 93, 93.1) назначение экспертизы (ст. 95);
привлечение специалиста (ст. 96), переводчика (ст. 97).
В Налоговом кодексе РФ даты начала и окончания камеральной проверки не определены. Однако соответствующие даты должны быть указаны в акте проверки (пп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ)[15].
Акт составляется должностными лицами налогового органа в течение 10 дней после окончания камеральной проверки (в случае выявления в ходе проверки нарушений налогового законодательства) (п. 1 ст. 100 НК РФ). В п. 4 ст. 80 НК РФ сказано, что при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения[16].