Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Общие положения о налоговом контроле).pdf

Актуальность темы. Для понимания сосава налоговых деклараций необходимо выяснить такие нюансы, как субъект и объект налогообложения, принципы определения базы, облагаемой налогом на добавленную стоимость, особенности исчисления налога для предприятий различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского и налогового учета и т.д.

Понимание принципов учета показателей деятельности для целей налогообложения требует тщательного изучения законодательной базы (законы, инструкции, различные изменения и дополнения к нормативным актам), обеспечивающей к данный вопрос, а также инициирует ряд проблем.

Налоговая декларация – это обобщающее понятие, отражающее разнообразие видов и направлений учета финансовых обязательств организаций и физических лиц.

Среди типов налоговых деклараций следующие: налог на добавленную стоимость, на прибыль (6-НДФЛ), на акцизы и т.д..

Цель работы – изучить теоретические и практические аспекты налога на добавленную стоимость и порядок заполнения налоговой декларации.

Для достижения цели необходимо решение следующих задач:

- рассмотреть основание и правовые основы, обеспечивающие сущность налоговой декларации;

- выявить особенности структуры налогообложения;

- раскрыть порядок заполнения налоговой декларации;

- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

- выполнить практическую часть.

Информационной базой исследования послужили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, нормативно-правовые акты в сфере налогообложения субъектов хозяйствования, труды отечественных ученых: Александрова И.М., Волгина В.В., Грудцыной Л .Ю., Ильичевой М.Ю., Кислова Д.В., Курбатовой С. Ф., Лапусты М.Г., Морозовой Л.Л., Полонского Ю.Д., Садыкова Р.Р., Солодко Л.П. и др., а также данные налогового учета исследуемого предприятия.

В работе использовались метод анализа экономико-правовой литературы по теме исследования, методы системного анализа и синтеза при рассмотрении проблем, касающихся налога на добавленную стоимость и налоговой декларации.

Структура настоящего исследования обусловлена поставленной целью и задачами.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

1.1 Понятие и сущность налоговой декларации

Налоговое декларирование как процедура предоставления информации налогоплательщиком применяется в системе налогообложения достаточно давно. Данная процедура воспринимается государством как разновидность документа, как источник налоговозначимой информации, как существенный элемент правового механизма, позволяющий обеспечить исполнение одной из основных конституционных обязанностей – уплату налогов и осуществить налоговый контроль.

Определение налоговой декларации закреплено в ст. 80 НК РФ^[1]: «Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога».

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, исключение составляют случаи, когда налогоплательщик применяет специальные режимы налогообложения и в этой связи освобожден от обязанности уплаты некоторых видов налогов. Однако, если налогоплательщик не применяет специальные режимы налогообложения, а освобожден от уплаты налога в силу использования налоговых льгот, то он обязан предоставлять налоговую декларацию по данному налогу. Кроме того, уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, также как и отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации.

Налогоплательщики, не ведущие хозяйственной деятельности, вправе представлять единую упрощенную форму налоговой декларации (то есть одну упрощенную декларацию сразу по нескольким налогам). Право сдавать такую декларацию имеют организации и физические лица, которые признаются плательщиками по одному или нескольким налогам, однако при этом одновременно (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ): не осуществляют операций, в результате которых происходит движение средств на их счетах в банках или в кассе организации; не имеют по этим налогам объектов налогообложения.

При соблюдении этих условий по тем налогам, по которым организации и физические лица признаются налогоплательщиками, сдается единая (упрощенная) налоговая декларация. Её форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девяти месяцами, календарным годом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации.

Причем налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам исключительно в электронной форме. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год подаются в срок не позднее 20-го января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована) (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме – при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые декларации подаются по установленным формам и в установленные сроки (за налоговый период).

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки. Кроме налоговой декларации, по налогам, которым имеются отчетные периоды и уплачиваются авансовые платежи, налогоплательщики обязаны подавать расчеты авансовых платежей. Однако привлечь налогоплательщика по ст. 119 НК (непредставление налоговой декларации) в случае не предоставления расчетов авансовых платежей не представляется возможным.

Исключение составляет непредставление расчета страховых взносов. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК)^[2].

В свою очередь, если налогоплательщик обнаружил ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК)^[3].

Как видим, во втором случае налогоплательщик не обязан, а имеет право внести изменения и подать уточненную декларацию. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Если уточненные налоговые декларации поданы после истечения срока подачи налоговых деклараций и срока уплаты налогов и в период проведения выездной налоговой проверки, то условия освобождения от налоговой ответственности, предусмотренные пп. 1 п. 4 ст. 81 не являются выполненными. Данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

1.2 Общие положения о налоговом контроле

В ст. 82 НК РФ указано, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, взносов в порядке, установленном НК РФ^[4].

С точки зрения функциональной и результативной стороны по утверждению А. А. Цвилий-Буклановой, налоговый контроль нацелен на выявление и предупреждение нарушений налогового законодательства, а также на постоянное поступление в бюджетную систему причитающихся сумм налогов и сборов.

В абз. 2 п. 1 ст. 82 НК перечислены формы налогового контроля:

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

проверка данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в другие.

Представляется, что в ст. 82 НК и в научной литературе происходит смешение таких понятий, как форм, методов и мероприятий налогового контроля. По аналогии с финансовым контролем, формами которого являются предварительный, текущий и последующий, а налоговый контроль, будучи его органичной составной частью, должен иметь те же формы. Конечно, преобладает последующий налоговый контроль, между тем оптимальным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля, которые между собой взаимосвязаны.

В свою очередь методами налогового контроля следует считать: налоговые проверки, налоговый учет налогоплательщиков и объектов налогообложения, налоговый мониторинг. А. И. Украинцева называет такой метод контроля налоговых органов как комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Непосредственно мероприятиями налогового контроля могут быть: инвентаризация, истребование документов (информация), допрос свидетеля, привлечения понятых, осмотр, выемка, экспертиза и др.

Налоговый контроль включает в себя:

контроль по учету налогоплательщиков;

контроль объектов, подлежащих обложению;

контроль по исполнению плательщиками обязанностей по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов;

контроль по учету уплаченных налоговых платежей, налоговый мониторинг.