Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Понятие учетной политики для целей налогообложения).pdf

Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета. С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в обязательный перечень элементов приказа об учетной политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы.

При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

– определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

– выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

– выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

– идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приемуи объекты учета;

– отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

– оформление выбранной учетной политики. Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный срок. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же и утверждает Положение от учетной политике приказом. Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один – для целей бухгалтерского учета, а другой – для целей налогообложения. Но для удобства предприятие может объединить их. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

3.2. Основные положения приказа об утверждении учетной политики для целей налогообложения

Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

1) метод определения выручки (прибыли);

2) метод оценки готовой продукции;

3)метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

4) метод оценки производственных запасов;

5) метод учета товаров;

6) порядок учета незавершенного производства;

7) порядок учета расходов будущих периодов;

8) лимит отнесения предметов к основным средствам (далее по тексту - ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (далее по тексту - МБП);

9) порядок начисления амортизации ОС;

10) порядок начисления износа МБП;

11) нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

12) порядок распределения общехозяйственных расходов;

13) перечень создаваемых фондов и резервов;

14) создание резерва по сомнительным долгам;

15) способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, а другие не влияют.

Налоговую учетную политику утверждают по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового Кодекса Российской Федерации. Следует отметить, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. С 1 января 2007 года оно появилось в НК РФ. [15]

Какие моменты должны найти свое отражение в приказе об учетной политике для целей налогообложения?

1. В учетной политике необходимо закрепить организационные вопросы ведения налогового учета. Эти вопросы актуальны для крупных организаций, особенно имеющих обособленные подразделения. Здесь нужно определить сроки передачи данных из подразделений в головную организацию, порядок ведения книг покупок и книг продаж и т.п.

2. По многим вопросам Налоговый кодекс содержит вариантные способы учета, предлагая налогоплательщикам выбрать и закрепить в учетной политике один способ из нескольких возможных. По таким вопросам организация выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который будет использоваться в данной организации.

3. Есть вопросы, которые Налоговым кодексом либо вообще не урегулированы, либо в НК РФ прямо написано, что способ учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно. Если организация в ходе своей деятельности сталкивается с такими ситуациями, то ей необходимо самостоятельно разработать соответствующие способы учета.

Если по каким-то отдельным вопросам правила учета четко определены и прописаны в НК РФ, то по общему правилу организация не может их проигнорировать и вести учет, используя свой собственный метод.

Например, гл. 25 НК РФ предусмотрен единственно возможный вариант учета процентов по привлеченным займам (кредитам). Они всегда учитываются в составе внереализационных расходов. [15]

Поэтому при формировании учетной политики организация не может закрепить в ней иной порядок учета процентов (например, записать, что проценты по займам, привлеченным для строительства, включаются в балансовую стоимость строящегося объекта или включаются в состав расходов на освоение природных ресурсов). Разработка организацией своих собственных способов (методик) учета возможна только по тем вопросам, по которым нормы закона либо вообще не определены, либо определены нечетко, что позволяет трактовать их по-разному.

Грамотно составленная учетная политика может помочь избежать многих спорных ситуаций на практике. Если же спор с налоговым органом мирным путем разрешить не удастся, то в суде учетная политика может послужить веским аргументом в пользу правомерности действий организации. [2]

Учетная политика - основа формирования всех остальных организационно-распорядительных документов предприятия. Руководителю следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики, т.к. от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.

При составлении приказа по учетной политике следует четко разделять элементы, влияющие на величину финансового результата и элементы, определяющие величину налогооблагаемой прибыли. Влияние различных способов учета на доход или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие: максимизацию прибыли или финансовых потоков.

Наиболее существенно влияние учетной политики на конечный финансовый результат деятельности организации при выборе одного из способов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата.

Можно сделать следующие выводы. То или иное решение руководства предприятия по вопросам, носящим, на первый взгляд, чисто технический характер, может принести компании, как значительный материальный ущерб, так и дополнительную прибыль. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учете учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учетной политики достаточно велико.

Заключение

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации.

Учетная политика, во-первых, представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании и правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.

Во-вторых, учетная политика – это инструмент оптимизации. При этом учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.

В-третьих, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в спорах организации с налоговыми органами.

Как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложится на фирмы. Отрицательным явлением является процесс не законного уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов формирования учетной политики для целей налогообложения.

Список литературы

1. Баймакова И. А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения / Гарант. - Электрон. текстовые дан. - М.: Гарант-Сервис, 2017. - URL: http: // www.garant.ru (дата обращения 30.03.2017)

2. Бубнова О.Ю. Правовое обеспечение учетной политики организации / "Lex russica", 2016, N 9, Электронный ресурс – Доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 14.04.2017).

3. Булавина Л.Н. и др. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учеб. пособие / Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 321 с

4. Бюллетень нормативных актов. 1992. N 6.

5. Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1994. N 11.

6. Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. N 2.

7. Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. N 44.

8. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н.Л. Вещунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008. – 843 с.

9. Вылкова Е.С. Налоговое планирование / Е.С.Вылкова. - М.: Юрайт, 2011. – 639 с.

10. Гончаренко Л.И., Каширина М.В Налогообложение юридических лиц: Учебное пособие / Л.И. Гончаренко, М.В. Каширина - М.: ИНФРА-М, 2010.-366 с.

11. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь / А.Р. Горбунов -М.: СО «Анкил», 2010. – 549 с.

12. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2016 / «АйСи Групп» 2016, Электронный ресурс – Доступ из справ. правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.04.2017).

13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.В. Миляков – М.: Инфра-М, 2009. – 520 с.

14. Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М., 2011. – 108 с.

15. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации / Издательство «Эксмо» ООО, 2017. 1760 с.

Приложения

Приложение 1

Ограничения на изменение учетной политики