Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Понятие учетной политики для целей налогообложения).pdf

Элемент учетной политики

Варианты, допускаемые законодательством

Норма НК РФ

1

2

3

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Порядок ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций

1. Если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, то организация весь "входной" НДС ставит к вычету.

2. Организация ведет раздельный учет НДС, независимо от доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов

Пункт 4 ст. 170 НК РФ

Порядок расчета пропорции в целях ведения раздельного учета НДС по основным средствам (нематериальным активам), приобретенным в первом или во втором месяце квартала

1. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за тот месяц, в котором были приобретены ОС (НМА).

2. Расчет пропорции осуществляется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за тот квартал, в котором были приобретены ОС (НМА)

Пункт 4.1 ст. 170 НК РФ

Учет "входного" НДС банками, страховыми организациями и НПФ

1. Суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

2. "Входной" НДС учитывается в общем порядке с соблюдением правил раздельного учета

Пункт 5 ст. 170 НК РФ

Глава 25. Налог на прибыль организаций

Признание доходов от сдачи имущества в аренду

1. В составе внереализационных доходов.

2. В составе доходов от реализации

Пункт 4 ст. 250 НК РФ

Признание доходов от предоставления в пользование результатов интеллектуальной деятельности

1. В составе внереализационных доходов.

2. В составе доходов от реализации

Пункт 5 ст. 250 НК РФ

Признание расходов в виде стоимости имущества, не признаваемого амортизируемым

1. В полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

2. В течение более одного отчетного периода в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно. При выборе этого варианта в учетной политике надо установить порядок признания расходов в виде стоимости такого имущества

Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Метод оценки сырья и материалов при списании

1. По стоимости единицы запасов.

2. По средней стоимости.

3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

Пункт 8 ст. 254 НК РФ

Применение амортизационной премии

1. Организация применяет амортизационную премию. В этом случае в учетной политике необходимо закрепить размер амортизационной премии и критерии ее применения.

2. Организация не применяет амортизационную премию

Пункт 9 ст. 258 НК РФ

Метод начисления амортизации

1. Линейный метод.

2. Нелинейный метод

Пункт 1 ст. 259 НК РФ

Порядок учета электронно-вычислительной техники организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий

1. Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию.

2. Электронно-вычислительная техника учитывается по общим правилам в составе основных средств либо материальных расходов (в зависимости от стоимости)

Пункт 6 ст. 259 НК РФ

Порядок учета расходов на приобретение (создание, реконструкцию, модернизацию) амортизируемого имущества (за исключением недвижимости) театрами, музеями, библиотеками, концертными организациями, являющимися бюджетными учреждениями

1. Расходы формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и списываются в расходы через механизм амортизации

в общеустановленном порядке.

2. Указанные расходы признаются в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию

Пункт 7 ст. 259 НК РФ

Применение к основной норме амортизации повышающих коэффициентов

1. В учетной политике отражается решение о применении повышающих коэффициентов и отражается их размер.

2. Повышающие коэффициенты не применяются

Пункты 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ

Применение пониженных норм амортизации

1. Пониженные нормы амортизации применяются. Устанавливаются перечень объектов и пониженные нормы.

2. Пониженные нормы амортизации не применяются

Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ

Создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

1. Резерв создается. В учетной политике закрепляются нормативы отчислений в резерв.

2. Резерв не создается. Расходы на ремонт признаются прочими расходами того периода, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат

Статьи 260 и 324 НК РФ

Создание резерва предстоящих расходов на капитальный ремонт основных средств, накапливаемого в течение нескольких лет

1. Резерв создается. В учетной политике закрепляются нормативы отчислений в резерв.

2. Резерв не создается. Расходы на капитальный ремонт признаются прочими расходами того периода, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат

Статьи 260 и 324 НК РФ

Порядок учета расходов на НИОКР, которые привели к получению организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности

1. Полученные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в общем порядке.

2. Произведенные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет

Пункт 9 ст. 262 НК РФ

Создание резерва по сомнительным долгам

1. Резерв по сомнительным долгам создается.

2. Резерв по сомнительным долгам не создается

Статья 266 НК РФ

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

1. Резерв создается.

2. Резерв не создается

Статья 267 НК РФ

Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

1. Резерв создается.

2. Резерв не создается

Статья 267.1 НК РФ

Резервы предстоящих расходов на НИОКР

1. Резерв создается под конкретную программу проведения НИОКР на срок, запланированный для проведения работ, но не более двух лет. Избранный срок создания резерва отражается в учетной политике.

2. Резервы не создаются

Статья 267.2 НК РФ

Резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций

1. Резерв создается. В этом случае в учетной политике следует определить виды расходов, в отношении которых создается резерв.

2. Резерв не создается

Статья 267.3 НК РФ

Метод оценки покупных товаров при их списании

1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

2. По средней стоимости.

3. По стоимости единицы товара

Подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

Порядок признания доходов и расходов

1. Метод начисления.

2. Кассовый метод

Статьи 271 и 273 НК РФ

Порядок учета убытка от уступки продавцом права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором срока платежа

1. Размер убытка не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

2. Размер убытка не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из рыночной ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разд. V.1 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором

Пункт 1 ст. 279 НК РФ

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг

Расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена как:

1) цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с п. 4 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок);

2) стоимость ценной бумаги, рассчитанная по правилам, предусмотренным п. п. 5 - 19 Порядка;

3) оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком

Пункт 16 ст. 280 НК РФ, п. п. 2, 20 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н

Методы списания ценных бумаг при их реализации и ином выбытии

1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

2. По стоимости единицы

Пункт 23 ст. 280 НК РФ

Порядок закрытия короткой позиции

В случае если в течение одного дня одновременно осуществлялись сделки по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг, закрытие короткой позиции происходит по итогам этого дня только в случае превышения количества приобретенных ценных бумаг над количеством реализованных ценных бумаг. Налогоплательщик вправе в принятой им учетной политике в целях налогообложения предусмотреть закрытие короткой позиции в течение одного дня с учетом последовательности сделок по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг

Пункт 9 ст. 282 НК РФ

Последовательность закрытия коротких позиций

1. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой.

2. Закрытие короткой позиции осуществляется по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции

Пункт 9 ст. 282 НК РФ

Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль

1. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся исходя из фактически полученной прибыли.

2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал

Пункт 2 ст. 286 НК РФ

Показатель, используемый в целях исчисления доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения

1. Сумма расходов на оплату труда.

2. Среднесписочная численность работников.

3. Показатель удельного веса расходов на оплату труда. Этот вариант может применяться организациями с сезонным циклом работы по согласованию с налоговым органом

Пункт 2 ст. 288 НК РФ

Порядок уплаты налога в бюджет субъекта РФ при наличии нескольких обособленных подразделений на территории этого субъекта РФ

1. Прибыль распределяется по всем подразделениям, которые и уплачивают налог самостоятельно.

2. Определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, и налог уплачивается через одно (ответственное) подразделение

Пункт 2 ст. 288 НК РФ

Расходы на формирование резервов банков

1. Резерв на возможные потери по ссудам создается.

2. Резерв на возможные потери по ссудам не создается

Статья 292 НК РФ

Создание резервов под обесценение ценных бумаг (для профессиональных участников рынка ценных бумаг)

1. Резервы создаются.

2. Резервы не создаются

Статья 300 НК РФ

Порядок определения расчетной цены финансового инструмента срочных сделок (ФИСС), не обращающихся на рынке ценных бумаг

Возможные методы определены в Указании Банка России от 07.10.2014 N 3413-У

Указание Банка России от 07.10.2014 N 3413-У

Учет прямых расходов при оказании услуг

1. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП.

2. Прямые расходы отчетного (налогового) периода относятся в полном объеме на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП

Пункт 2 ст. 318 НК РФ

Порядок формирования стоимости приобретения товаров

1. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной договором.

2. Стоимость приобретения товаров определяется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Выбранный порядок применяется организацией в течение не менее двух налоговых периодов

Статья 320 НК РФ

Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

1. Резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

2. Резерв не создается

Статья 324.1 НК РФ

Создание резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год

1. Резерв создается. Определяется предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

2. Резерв не создается

Статья 324.1 НК РФ

Порядок учета расходов на приобретение лицензий на право пользования недрами

1. Стоимость лицензии учитывается в составе нематериальных активов.

2. Стоимость лицензии учитывается в составе прочих расходов в течение двух лет

Пункт 1 ст. 325 НК РФ

Порядок учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля

1. Указанные расходы принимаются к вычету при исчислении НДПИ.

2. Указанные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

Пункт 1 ст. 343.1 НК РФ