Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налог на доходы физических лиц).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги с населения известны с давних времен. Они всегда являлись основным источником финансовых ресурсов государства и выступали необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.

Объектом изучения в данной работе выступают экономическое содержание, структура и виды налогов с физических лиц.

Актуальность и интерес данной темы обусловлены тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Этот налог входит в пятерку налогов, которые обеспечивают свыше 90% поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации. Его плательщиками являются десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов государства, при помощи которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи:

• обеспечивать необходимые и достаточные поступления в бюджеты всех уровней;
• регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан;
• стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов;
• помогать наименее защищенным категориям граждан.

1. Налогообложение доходов физических лиц

обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения. Оно позволяет стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Экономическое содержание и основные элементы налогообложения доходов физических лиц

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц представляет наибольшие возможности для реализации основных принципов налогообложения и в первую очередь принципа социальной справедливости. Этому способствуют следующие обстоятельства:

• налог на доходы физических лиц является налогом, где практически совпадают объект, база и источник уплаты налога - это способствует максимальной реализации налогообложения по принципу платежеспособности,
• налог на доходы физических лиц может быть приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения, чего не могут другие налоги,
• налог на доходы физических лиц обладает прекраснейшими свойствами, как финансово-политический инструмент для осуществления перераспределительной и антициклической политики.

---

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, который включает все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от указанных в налоговом законодательстве источников.

В совокупный годовой доход, как правило, включаются:

• заработная плата,
• доходы от предпринимательской деятельности,
• пособия,
• компенсационные выплаты,
• а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных) налогов, однако во многих странах действуют различные дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, и т.д.). При этом регламент по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, относится к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации).

На общегосударственном уровне определяются:

• объекты налогообложения,
• методика определения налогооблагаемого дохода,
• уровень общенациональных ставок,
• условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов,
• общие условия предоставления и получения налоговых льгот,
• сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности.

На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

2. Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год.

В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательством финансовым (налоговым, фискальным) годом.

---

Практически во всех странах налогоплательщику предоставляется возможность при расчёте налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.

Основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах заключаются в следующем:

• расчёт совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои особенности;
• существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;
• состав дохода, включаемого в совокупный годовой доход, отличается своей спецификой часто не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне.

Последнее особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством.

Для налогоплательщика также большое значение может приобретать:

• специфика определения момента получения дохода:
• имеются различия при определении категории «объект налогообложения», т.е. объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;
• наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика;
• отмечаются существенные различия как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок;
• значительным разнообразием характеризуются правила, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране.

---

3.Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является одним из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира.

В РФ он является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему для последующего перераспределения.

Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, и поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников РФ.

Налоговыми резидентами являются физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 подряд месяцев.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов - объём выполняемой налоговой обязанности. Резиденты платят НДФЛ со всех видов доходов, независимо от территории их получения, и, следовательно, несут полную налоговую обязанность перед государством. В то время как нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников РФ, и, следовательно, несут усечённую (ограниченную) налоговую обязанность.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие налогового законодательства РФ, и он обязан уплачивать НДФЛ в размере 13% в российский бюджет.

Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

В РФ одним из принципов налогообложения доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодательством. В связи с этим для избежания двойного налогообложения фактически уплаченные налоговым резидентом суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога на доходы физических лиц внутри РФ. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать ставки российского налога. Для реализации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между РФ и соответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения.

---

Объект налогообложения по НДФЛ - доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для налоговых резидентов;

2) только от источников в РФ - для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами.

В Налоговом кодексе РФ (Далее НК РФ) представлен достаточно широкий круг доходов. Среди них основные:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• доходы от продажи имущества, которое находится в собственности менее 3 лет;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, оказанные услуги, выполненные работы, совершение действия в РФ;
• различные выигрыши;
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств при перевозках в РФ и (или) из РФ или в ее пределах;

Обратим внимание, что заработная плата - всего лишь один из элементов доходов, которые подлежат налогообложению.

Налоговый период по НДФЛ - календарный год. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком в:

• денежной форме,
• натуральной форме,
• в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты (другими словами льготы). Если сумма вычетов будет больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится. Исключение составляют суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из рыночных цен. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, к примеру, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.

Доходы в виде материальной выгоды означают:

• получение экономии на процентах за пользование заемными средствами;
• приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам, более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги;
• приобретение ценных бумаг по ценам ниже их рыночной стоимости.

---