Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налог на доходы физических лиц).pdf

Выгода от экономии на процентах возникает в тех случаях, если процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте)

Положительная разница между указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент уплаты процентов. Приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу.

Пример: Организация выдала своему сотруднику кредит на 1 месяц в сумме 250.000 руб. под 4% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых. Определим материальную выгоду сотрудника в данном случае: 250 000  (13 – 4)% : 12  1 = 1 875 руб. Сумма налога с материальной выгоды равна: 1 875  35% = 656,25 руб.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды (если эона является экономией на процентах) определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже одного раза в налоговый период.

Согласно действующему законодательству, в налоговую базу включены определенные выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, обязательного пенсионного страхования, страхования.

Под налогообложение подпадают:

• пенсии физическим лицам, выплачиваемые по договорам, заключенным организациями (или иными работодателями) с российскими негосударственными пенсионными фондами, которые имеют соответствующую лицензию;
• пенсии в пользу других лиц, выплачиваемые по договорам, заключенным физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами;
• страховые взносы, уплаченные за физическое лицо работодателем (кроме страхования, которое предусматривает возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц);
• разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования.

Однако по многим договорам суммы взносов и выплат не подпадают под налогообложение. Это касается:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• накопительной части трудовой пенсии;
• сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с российскими негосударственными пенсионными фондами, которые имеют соответствующую лицензию;
• сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключались с физическими лицами и этими фондами.

---

По договорам страхования при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении страховых случаев по договорам:

• обязательного страхования;
• добровольного долгосрочного страхования жизни (на срок не менее 5 лет);
• предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;
• добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.

Отдельного рассмотрения требуют особенности уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в капитале организации. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога исчисляется без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.

Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персонала представительств, административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций.

При определении налогооблагаемой базы необходимо также руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

• государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице и пособия по беременности и родам;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
• все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

1. возмещением вреда, причиненного здоровью;
2. бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
3. оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;
4. оплатой спортсменам, тренерам и судьям питания, снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы для участия в спортивных соревнованиях;
5. увольнением работников, за исключением:

---

5.1) компенсации за неиспользованный отпуск;

5.2) суммы выплат в виде выходного пособия работникам, уволенным из организаций, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

1. гибелью военных или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
2. возмещением расходов на повышение профессионального квалификации работников;
3. исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

• вознаграждения донорам;
• алименты;
• получаемые налогоплательщиком различные гранты;
• суммы различных премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, и т.д.;
• суммы единовременных выплат (в том числе материальная помощь), осуществляемых:

1. работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
2. налогоплательщикам, имеющим право на получение социальной помощи;
3. работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

• суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;
• стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам;
• и многие-многие другие.

Кроме объектов, которые не подлежат налогообложению, законодательством установлены налоговые вычеты (или, иначе говоря, льготы) — денежные суммы в твердом размере, которые вычитаются из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков.

Вычеты бывают:

• стандартные,
• социальные,
• инвестиционные,
• имущественные,
• профессиональные вычеты.

Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.

Самое главное, что необходимо знать о налоговых вычетах — это то, что претендовать на них может только те граждане РФ, которые получают доходы, облагаемые по ставке 13%.

---

Налогоплательщикам, которые имеют право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Исключением являются только вычеты на детей.

4.Стандартные налоговые вычеты.

Применяются ежемесячно:

• 3000 рублей за каждый месяц, распространяется налогоплательщиков, указанных в статье 218 НК РФ;
• 500 рублей за каждый месяц распространяется налогоплательщиков, указанных в статье 218 НК РФ;
• налоговый вычет за каждый месяц, распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого и второго ребёнка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей (родителям-усыновителям) - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

6 000 рублей (опекунам и попечителям) - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Данный вычет отменяется с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей.

Если у супругов помимо общего ребенка есть по одному ребёнку от ранних браков, общий ребёнок считается третьим.

Социальные налоговые вычеты:

Применяются для уменьшения налоговой базы физических лиц в случаях осуществления ими определенных общественно значимых действий:

• расходы на благотворительные цели в виде денежной помощи:

1. в благотворительные организации;
2. в социально ориентированные некоммерческие организации;
3. в некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина и т.д.;
4. в религиозные организации на осуществление ими уставной деятельности;
5. в некоммерческие организации на формирование или пополнение целевого капитала.

---

Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

• расходы на обучение:

1. собственное обучение любой формы (в том числе дневная, вечерняя, заочная);
2. обучение своего ребёнка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;
3. обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;
4. обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;
5. обучение своего брата или сестры (полнородного или неполнородного) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения.

• расходы на лечение и (или) приобретение медикаментов:

1. услуги по своему лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;
2. медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом;
3. страховые взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, договорам страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
4. и другие.

• расходы на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни:

1. по договорам добровольного страхования жизни можно получить при обращении к работодателю;
2. по договорам негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственными пенсионными фондами;
3. по договорам добровольного пенсионного страхования со страховыми организациями;
4. по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет.

• расходы на накопительную часть трудовой пенсии:

данный вычет вправе применить налогоплательщик, уплативший дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии; в случае, если данные взносы за налогоплательщика уплачивал его работодатель, социальный вычет физическому лицу не предоставляется.

Инвестиционные налоговые вычеты:

• в размере дохода, который получен от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на свой индивидуальный инвестиционный счет;
• в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

---