Файл: Первичные учетные документы (Документация в налоговом учете).pdf

Первичные учетные документы могут быть изъяты только: органами дознания; органами предварительного следствия; органами прокуратуры; судами; налоговыми инспекциями; органами внутренних дел (ОВД).²³

Основанием для изъятия документов являются постановления указанных органов, вынесенные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главному бухгалтеру или другому должностному лицу при изъятии первичных учетных документов предоставляется право с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.^[25]

Налоговым органам предоставляется право производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные
основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.²⁴

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления указанных документов в установленные сроки.^[26]

Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.^[27]

При этом должностное лицо налогового органа вправе самостоятельно вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, но избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.^[28]

2.5. Хранение документов налогового учета

В п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ указано, что налогоплательщик в течение четырех лет должен обеспечивать сохранность данных бухгалтерского, налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.^[29]

Согласно п. 4 ст. 89 части первой НК РФ В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.^[30]

Согласно ст. 17 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», сроки хранения документов бухгалтерского учета установлены из которого следует, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет согласно п. 1; рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления
бухгалтерской отчетности в последний раз согласно п. 2.^[31]

Согласно ст.120 Налогового кодекса, отсутствие первичных документов, счет-фактур или регистров бухгалтерского учета является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет налоговую ответственность:^[32]

Первичные учетные документы должны храниться не менее
5-ти лет. Лицевые счета работников организации - 75 лет. Годовые бухгалтерские отчеты и балансы, передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним – 10 лет. Также 10 лет должны храниться коллективные договоры. Началом срока хранения документов считается 1 января года, следующего за годом, в котором они были составлены (или приняты к учету).^[33] Например, исчисление срока хранения дел, составленных в 2017 году, начинается с 1 января 2018 г.

Первичные документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются. Отдельные виды документов могут храниться не переплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений. Сохранность первичных документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.^[34]

Таким образом, документы, составленные для целей бухгалтерского
учета, должны храниться в течение сроков, предусмотренных п. 1 ст. 17
Федерального закона «О бухгалтерском учете», а документы, составленные для целей налогового учета, - в течение сроков, предусмотренных п. 1 ст. 23 НК РФ. В случае, если документ составлен для целей бухгалтерского учета, и налогового учета одновременно, данный документ должен храниться с учетом требований п. 1 ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п. 1 ст. 23 НК РФ -. не менее пяти лет.³⁰

Необеспечение сохранности документов более четырех лет не является нарушением законодательства о налогах и сборах и не может повлечь налоговую ответственность. Статья 120 НК РФ не устанавливает ответственность за отсутствие документов налогового учета.^[35]

2.6. Ответственность за неправильное оформление первичных документов

Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.^[36]

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей. А если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее сорока тысяч рублей.^[37]

В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.^[38]

К примеру, Управление неправильно оформило акт приемки-сдачи работ. Эта сумма вынимается из себестоимости. Т.е. на нее будет корректировка. Штрафные санкции обеспечены.^[39]

В п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации говорится следующее, что при непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.^[40]

Согласно ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета.^[41]

В статье 15.11 КоАП говорится, что грубое нарушение правил бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, а также порядка срока хранения учетных документов, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.^[42] Под грубым нарушением правил бухгалтерского учета, в административном кодексе, подразумевается искажение сумм начисленных налогов и сборов, искажение любой статьи бухгалтерской отчетности более на 10%.³¹

В статье 15.6 КоАП говорит что за непредставление сведений, документов необходимых для проведения налогового контроля влечет наложение административного штрафа на граждан – от 100 до 300 рублей, на должностных лиц - от 300 до 500 рублей.^[43]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги данной курсовой работы можно сделать следующие выводы:

- на предприятии не маловажную роль для ведения налогового учета выполняет документация, которая отражает его хозяйственную деятельность;

- без первичной документации невозможно ведение первичного учёта;

- при подготовке к составлению бухгалтерской отчетности необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам;

- первичные учетные документы должны храниться не менее
5-ти лет, а лицевые счета работников организации - 75 лет;

- под грубым нарушением ведения бухгалтерского учета понимается отсутствие первичных документов, что может привезти к штрафным санкциям.

Можно рекомендовать предприятиям (организациям), что для оптимальной систематизации первичного учета необходимо разрабатывать рекомендации, позволяющие усовершенствовать и оптимизировать систему учета в целом, а также необходимо проводить обучение сотрудников правилам ведения, заполнения первичных учетных документов и создать ряд мероприятий, предотвращающих нарушение в процессе работы с документами.