Файл: Первичные учетные документы (Документация в налоговом учете).pdf

Важной новацией, установленной главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, стало введение налогового учета, служащего формированию качественной налоговой отчетности, в российскую практику налогообложения.^[1]

Налоговый учет, согласно статье 313 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных вы соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет служит для формирования полной, достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, в течении отчетного (налогового) периода.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.^[2]

Правильное заполнение и ведение первичной документации имеет важное значение для деятельности предприятия в целом. Ведь неверная информация, перенесенная с первичной документации, либо не соответствующее требованиям бухгалтерского учета заполнение первичных документов может привести к искажению информации, а также к административным нарушениям и взысканиям для организации в целом. Всвязи с этим, каждый работник (сотрудник) должен ответственно подходить к ведению и обработке первичной учетной документации на предприятии.

Целью курсовой работы является изучение методики, методологии, практического применения и значимости первичных учетных документов в налоговом учете.

1. Документация в налоговом учете

С развитием рыночных отношений в экономике нашей страны меняются требования к информации о деятельности хозяйствующих субъектов, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности.^[3]

Все организации в соответствии с действующим налоговым законодательством обязаны вести и бухгалтерский и налоговый учеты.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в установленном порядке.^[4]

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы признаются в целях налогообложения прибыли, если они подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.^[5]

Важную роль для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета играет документация, на основании которой и базируется учет. Так, согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.^[6]

Документация — отражение совершенной хозяйственной операции в письменном виде на бланках установленной формы. При этом учтены могут быть лишь полностью и правильно оформленные бланки (документы), т.е. в этих документах должны быть заполнены все необходимые реквизиты, предусмотренные стандартами. Как правило, такими реквизитами являются наименование организации (предприятия, фирмы), наименование документа,
номер, дата, содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи соответствующих должностных лиц. Основное требование к документам — полнота и достоверность отраженной в них информации. ^[7]

Подведем итог, что на предприятии не маловажную роль для ведения налогового учета выполняет документация, которая отражает его хозяйственную деятельность.

2. Первичные документы и их роль в налоговом учете

2.1. Понятие первичных учетных документов

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Это первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В соответствии со статьей 313 НК РФ данные документы служат также первичными документами, на основании которых ведется налоговый учет.^[8]

Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского учета и формированию достоверной информации для налогового учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.^[9]

Согласно статье 9 ФЗ РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы - это документы, оформленные согласно Федеральному закону о бухгалтерском учете, бухгалтерская справка отражает исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отражены в текущем учете (например, корректировка расчетов по налогам).^[10]

Первичные учетные документы, являющиеся подтверждением налогового учета, - это те же первичные учетные документы, которые являются основанием ведения бухгалтерского учета, а также документы, которые предусмотрены для оформления операций законодательством о налогах и сборах.^[11]

2.2. Требования к оформлению первичных документов

В целях реализации положений Федерального закона "О бухгалтерском учете" Правительство Российской Федерации Постановлением от 8 июля 1997г. № 835 «О первичных учетных документах» возложило на Государственный комитет Российской Федерации по статистике функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий. ^[12]

Так, с 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России №71а от 30.10.97г.^[13]

Исходя из п. 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.^[14]

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).^[15]

Согласно ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.¹¹

Основываясь на п.3 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.^[16]

В п. 2 ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.^[17]

Согласно п. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Так, согласно абз. 2 п. 4.7 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У не допускаются исправления в кассовых и банковских документах.^[18]

Следует отметить, что формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, для которых не предусмотрены типовые формы, необходимо закрепить в учетной политике учреждения.^[19]2.3 Соответствие данных первичных документов данным бухгалтерского учета

Законодательство о налогах и сборах предусматривает оформление следующих первичных документов налогового учета:

счета-фактуры - для плательщиков налога на добавленную стоимость и акцизов;
налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц - для налоговых агентов на доходы физических лиц;
карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) - для налогоплательщиков единого социального налога и плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.^[20]

Во время подготовке к составлению отчетности необходимо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющимся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.²⁶

Согласно приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», следует что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.^[21]

Важно перед окончанием финансового года предупреждать ответственных лиц о необходимости представления в бухгалтерию первичных учетных документов по всем завершенным хозяйственным операциям. Все первичные документы, обработанные бухгалтерией перед составлением отчетности должны быть проверены на соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.^[22]

При проверке первичных учетных документов следует обратить внимание на наличие подписей ответственных (руководитель, главный бухгалтер и т.д.). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Поэтому, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты документы, оформленные ненадлежащим образом, то их необходимо переделать (внутренние документы) или получить от сторонней организации (внешние документы). Если документы утеряны, то необходимо сделать их копии и заверить у организации-контрагента. Когда такой возможности не предоставляется, то необходимо провести сторнирование записи по операциям, отраженным в оформленных ненадлежащим образом документах.

При проверке первичных учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие котировки на них, то есть обозначения номеров счетов по дебету и кредиту. Это свидетельствует об обработке данного документа бухгалтером. Если на документе котировка отсутствует, должны быть тщательно проверены сам документ и записи в бухгалтерском учете, сделанные на его основании. ^[23]

2.4. Изъятие документов налогового учета

Согласно с п.8 ст.9 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.^[24]