Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (История возникновения Российской налоговой системы).pdf

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации ст. 191 НК РФ определяет следующий порядок исчисления налоговой базы:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины.

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Pасчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ, положения которой комментировались выше. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Если выручка налогоплательщика от реализации товара получена в иностранной валюте, то налоговая база пересчитывается на валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, по дате реализации, перемещения товара через таможенную границу либо получения подакцизных товаров.

Порядок и срок уплаты акцизов

B соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом применяется календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц, отчетных периодов в соответствии с главой 22 НК РФ не установлено.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Aкциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта – по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина – уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Hалогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений.

Hалогоплательщики, имеющие специальные свидетельства – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

НДС и акциз - косвенные налоги, чем же отличается они друг от друга?

Eсть как минимум три отличительные особенности:

Bо-первых, акцизом облагается вся стоимость, даже материальные затраты.

Bо-вторых, акцизы действуют лишь в производственной сфере. Есть только исключение: товары, которые импортируются на территорию Российской Федерации. В этом случае акцизы выплачивают физические и юридические лица, которые занимались закупкой данной продукции.

B-третьих, как вы видели, список подакцизных товаров ограничен. Услуги и работы этим видом налога не облагаются, объектом обложения выступает оборот по реализации исключительно товаров.

2.3. Таможенные пошлины

Mногие думают и говорят о том, что для нормального функционирования и развития компаниям достаточно удовлетворять спрос внутри страны. А что понимается под «нормальными», другими словами, прибылью перекрывать все свои расходы, и при этом получать определенный доход. Вот только ни одна компания не захочет так, грубо говоря стоять на одном месте, если у нее будет возможность получать еще больше прибыли и развивать свою компанию. Спрос, как и предложение, не имеет четких границ. По этой причине сотни компаний тратят миллионами на исследования внешних рынков и изучение потребностей потенциальных покупателей.

Oсновная задача государства в области международной торговли – помочь экспортерам вывезти как можно больше своей продукции, сделав их товары более конкурентоспособными на мировом рынке и ограничить импорт, сделав иностранные товары менее конкурентоспособными на внутреннем рынке. По этой причине, часть методов государственного регулирования направлена на защиту внутреннего рынка от иностранных конкурентов и поэтому относится, прежде всего к импорту. Другая часть методов имеет своей задачей формирование и поддержание экспорта.

Hа сегодняшний день страны по пути либерализации внешней торговли, открыт свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов.

И поэтому с развитием международных экономических связей, увеличением экспорта и импорта появляются такие государственные учреждения, которые осуществляют контроль за перемещением грузов, в том числе багажа и почтовых отправлений, через границу. Таможенные органы осуществляют проверку грузов, взимают таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы, штрафы за нарушение таможенных постановлений, задерживает товары, запрещенные к ввозу и вывозу законодательством, организует временное хранение товаров, перемещаемых через границу, а также выполняет ряд других функций.

Одним из основных условий перемещения транспортных средств и товаров через границу РФ является уплата таможенных платежей.

Tаможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации^[4].

Tаможенные пошлины относятся к числу налогов на потребление. Основной их целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства промышленно развитых стран. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.

Как и акциз, размер таможенных пошлин устанавливаются на каждый товар индивидуально. Этот косвенный налог взымается таможенной службой в пользу государства с импортных и экспортных товаров, а также продукции, которая транзитом пересекает границу страны.

Oбъектом обложения таможенными пошлинами^[5], налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

-при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы

-при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Tаможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

B соответствии с законодательством Российской Федерации или настоящим Кодексом^[6]:

- товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами

- в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение

Oтветственные за уплату таможенных пошлин, налогов:

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов.

Cроки уплаты таможенных пошлин, налогов

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При изменении таможенного режима (п. 2 ст. 156 ТК РФ) таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима.

При нарушении требований и условий таможенных процедур, которые в соответствии с ТК РФ влекут обязанность уплаты таможенных платежей (например, в случаях, приведенных в п. 4 ст. 78, п. 1 ст. 90, п. 3 ст. 116 ТК РФ), сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Указанный срок в данном случае определен в том числе и для целей исчисления пеней в порядке, предусмотренном в ст. 349 ТК РФ. Допускается и досрочная уплата таможенных платежей.

Bиды ставок таможенных пошлин

B Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

1. адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 15% таможенной стоимости);
2. специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (например, 20$ за 1 тонну груза);
3. комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения (например, 15% от таможенной стоимости, но не более 20$ за 1 тонну).

Hаглядно можно рассмотреть классификацию таможенных пошлин^[7] на рисунке 1.

Tаможенные пошлины не стоит путать с таможенными сборами (например, за таможенное декларирование, за хранение и за таможенное сопровождение), ввозными налогами (например, ввозной НДС, ввозной акциз), а также специальными, антидемпинговыми и компенсационными пошлинами.

B целях защиты экономических интересов страны к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды таможенных пошлин:

-сезонные;

-антидемпинговые;

-специальные;

-компенсационные.

Tри последние относятся к особым видам пошлин, применяемым государством в одностороннем порядке для того, чтобы защитить страну от недобросовестной конкуренции со стороны ее торговых партнеров, либо как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы государства, со стороны других стран.

Bведение особой пошлины является крайним средством, к которому прибегают страны, когда все остальные способы урегулирования торговых разногласий исчерпаны.

B Таможенном тарифе РФ приводятся ставки таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ (далее – ТН ВЭД России)^[8], то есть можно увидеть на какой товар приходится иная ставка.

Tаможенная политика государства играет решающую роль в развитии экономических отношений России с другими странами. Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики оказывают огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.