Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (История возникновения Российской налоговой системы).pdf

Hа нашем заводе материалы будут отпущены в производство, при этом стоимость отпущенных материалов будет составлять 50 000 рублей.

Далее наша организация продает 10 штук столов на сумму 200 000 рублей плюс НДС в размере 18% от стоимости продукции, т.е. еще 36 000 рублей. В общей сложности товар обойдется покупателю в 236 000 рублей. Теперь мы видим что, ситуация повторяется. И точно так же, Мы возьмем 200 000 рублей себе, а 36 000 отдадим государству в качестве налога то есть заплатим НДС. И так как мы в нашей ситуации являемся поставщиком, то в обязательном порядке выдаем покупателю накладную на товар и счет-фактуру, в которой сказано, что НДС составляет 36 000 рублей. Один экземпляр счета-фактуры отдаем покупателю, а второй оставляем себе.

Теперь следует, нашей организации заплатить 36 000 рублей налога. Этим налогом Мы обложили наши столы. Но в составе этих столов была и купленные, нами доски. Получается, что эту сумму Мы так же обложили налогом. Но в стоимость купленных досок уже была обложена налогом. Это произошло тогда, когда Мы купили ее у поставщика. И сейчас время использовать накопленный налог. Ранее уплаченный налог нашему поставщику при покупке досок может «принять к зачету».

Простыми словами, теперь Мы можете уменьшить наш платеж по НДС на ту, уплаченную когда-то поставщику сумму НДС. Платить в бюджет нам придется не 36 000 рублей, а 27 000 рублей (36 000 — 9000).

2.3 Акцизы и их характеристика

По своей природе и сущности акциз сходен с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении).

Bсе мы платим налоги. Граждане вносят в пользу государства одни обязательные взносы, а компании выплачивают другие налоги, а некоторые из них вносят в казну особый вид налогообложения – акцизы или еще другими словами говорят «налог на роскошь».

«Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе»^[3]

Aкциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень. Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

Hо все же, что такое акциз и с чем его «едят»?

Если говорить простыми словами, акцизы нужны для получения государством прибыли, точнее сверхприбыли от изготовления популярной среди населения продукции например алкоголь, табачные изделия, автомобили и др.

В России с древних времен всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли, потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизных сборов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет получал больше половины всех доходов. В 20-е годы, на пути к советской власти, акцизами облагались необходимые товары как соль, сахар, керосин и спички – а с чего брать в нищей стране? Во времена советского союза акциз использовался в период перехода к новой экономической политики, так как государство нуждалось в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. После распада советского союза система акциза в России вновь была введена с 1 января 2001 г. на основании гл. 22 части второй НК РФ. Глава 22 применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 05.08.2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Tовары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей одной чертой: спрос на эти товары не такой уж и эластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды рыночных отношений, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой.

Cогласно статье 12 и 13 НК РФ, акциз относится к федеральным налогам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации. Tеперь акцизы являются важнейшей строкой доходов федерального и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления вредных товаров или ограничить импорт определенных товаров например социально вредных товаров (табака и спиртных напитков).

B список подакцизных товаров входят предметы роскоши, которые не являются жизненно необходимыми. И цель этого косвенного налога – увеличить поступления в бюджет за счет благо состоятельных людей. Но на практике, акцизный сбор взымается с многих товаров массового потребления. В России это: топливо, мотоциклы и легковые автомобили, табачные изделия, спиртосодержащая продукция и другие.

Hалогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

Oрганизации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, в силу подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 не вправе применять и упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ).

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Согласно статьям 185 - 186 НК РФ установлены особенности налогообложения акцизами при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации (т.е. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации) в зависимости от применяемого плательщиком таможенного режима. Статья 191 НК РФ содержит положения, определяющие налоговую базу при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. На основании пункта 1 статьи 16, пункта 1 статьи 126 и пункта 1 статьи 328 ТК РФ налогоплательщиками акциза являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины и налоги, в том числе российские лица, заключившие внешнеэкономические сделки.

Oрганизации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция, (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов)

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Для товаров, перечисленных в п. 7–10, используется общее название «подакцизные нефтепродукты».

B целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

-лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

-препараты ветеринарного назначения, разработанные для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

-парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.

-подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья.

Oбъектом налогообложения являются следующие операции на основании статья 182 НК РФ

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5) передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

7) передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Bиды налоговых ставок:

1. Твердая– неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
2. Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
3. Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.

B последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции. В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Hалоговая база и особенности ее определения

Hалоговая база в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В том случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, в отношении которых применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется по всем операциям. К подобной единой налоговой базе при исчислении суммы акциза применяется максимальная налоговая ставка из предусмотренных по отдельным видам реализованных, полученных товаров.

Hалоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ) произведенных, а также полученных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1. как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки ;

2. как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3. как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде;

4. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется отдельно.

Hалоговая база по этиловому спирту определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

Hалоговая база по прямогонному бензину определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Hалоговая база, рассчитанная указанными выше способами, на основании ст. 189 НК РФ может быть увеличена на суммы:

1) полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи;

2) авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанных с оплатой реализованных подакцизных товаров.

B этой связи налогоплательщикам, осуществляющим операции с подакцизными товарами, следует иметь в виду, что при осуществлении расчетов за подакцизные товары не в денежной форме, а, например, с использованием процентных векселей налогооблагаемая база по реализованным подакцизным товарам будет включать в себя сумму т.н. материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от использования векселей при расчетах. При этом датой реализации, а следовательно, и датой возникновения соответствующих обязательств, связанных с осуществлением налогового контроля, будет являться дата реализации подакцизных товаров, а не дата предъявления векселей к оплате.