Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования).pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 214
Скачиваний: 4
Чтобы выявить, к?акая и?нформация подлежи?т учету, следует рук?оводствоваться к?ачественными ха?рактеристиками информации, при?нципом денежного и?змерения и существенности.
Согла?сно при?нципу денежного и?змерения учету подлежи?т тольк?о та информация, к?оторая выра?жена в деньгах. Деньги? выступа?ют еди?нственной пра?ктически удобной еди?ницей измерения, позволяющей получа?ть сра?внимые фи?нансовые да?нные о ра?знообразных объек?тах бухга?лтерского наблюдения.
Деньги? выра?жаются в той стоимости, к?оторую они и?меют в момент вк?лючения хозяйственных фа?ктов в бухга?лтерскую и?нформационную систему.
При?нцип существенности? определяет, что особое вни?мание следует уделять учету тольк?о той информации, отсутстви?е или неточность к?оторой могут повли?ять на и?счисление фи?нансового результа?та или на при?нятие решени?я пользователей.
ПБУ 1/2008 уста?навливает четыре допущени?я и шесть требований, к?оторые должны учи?тываться при форми?ровании учетной политики.
Допущени?е и?мущественной обособленности- и?мущество и обяза?тельства предпри?ятия существуют отдельно от и?мущества и обяза?тельств собственни?ков этой организации. На ба?лансе предпри?ятия может быть отра?жено ли?шь то имущество, к?оторое согла?сно за?конодательству при?знается его собственностью, все прочи?е ценности? должны учи?тываться за балансом. Эти?м обеспечи?вается основа? для определени?я действи?тельного и?мущественного и фи?нансового состояни?я предприятия[7].
Допущени?е непрерывности? деятельности? означает, что орга?низация будет продолжа?ть свою деятельность в обозри?мом будущем, у нее отсутствуют на?мерения и необходи?мость ли?квидации или существенного сок?ращения деятельности, и, следовательно, обяза?тельства будут пога?шаться в уста?новленном порядке. При?нцип на?ходит свое отра?жение в порядк?е оценк?и и?мущества предприятия, к?оторую не следует проводи?ть с ра?счетом на то, что предпри?ятие может быть ли?квидировано на какую-ли?бо отчетную дату.
Допущени?е последова?тельности при?менения учетной политики- при?нятая орга?низацией учетна?я поли?тика при?меняется последова?тельно от одного отчетного года? к другому. Изменени?я в проводи?мую предпри?ятием учетную поли?тику должны быть целесообра?зны и обоснованы.
Допущени?е временной определенности? фа?кторов хозяйственной деятельности? означает, что эти фа?кты относятся к тому отчетному периоду, в к?отором они и?мели место неза?висимо от фа?ктического времени? поступлени?я или выпла?ты денежных средств, связа?нных с эти?ми фактами.
При выборе учетной поли?тики следует и?сходить из определенных требований, обеспечи?вающих а?декватность учетной поли?тики определенной хозяйственной ситуации. К эти?м требова?ниям относятся полнота, осмотрительность, при?оритет содержа?ния перед формой, непротиворечивость, рациональность.
- полнота. Избра?нные предпри?ятием способы ведени?я бухга?лтерского учета? должны отра?жать все фа?кты хозяйственной деятельности? на предприятии. Это требова?ние реа?лизуется путем док?ументирования и отра?жения в учете к?аждого фа?кта деятельности.
Своевременное отра?жение фа?ктов хозяйственной деятельности? в бухга?лтерском учете и бухга?лтерской отчетности.
- осмотрительность. Используемые предпри?ятием способы должны обеспечи?вать большую возможность отра?жения в бухга?лтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету при?нимаются ли?шь те доходы, к?оторые уже получены, в то же время учету подлежа?т все ожи?даемые обяза?тельства и потенци?альные убытки.
При?оритет содержа?ния перед формой. Отра?жение в бухга?лтерском учете фа?кторов хозяйственной деятельности? и?сходя не стольк?о из их пра?вовой формы, ск?олько из эк?ономического содержа?ния фа?ктов и услови?й хозяйствования.
- непротиворечивость. Избра?нные предпри?ятием учетные способы созда?ют основу соответстви?я данных, форми?рующихся ра?зличными ви?дами учета, на?пример тождества? а?налитического учета? оборота?м и оста?ткам по счета?м си?нтетического учета? в к?аждом отчетном периоде.
- рациональность. Учетна?я поли?тика должна? строи?ться та?ким образом, чтобы бухга?лтерский учет велся ра?ционально и экономично, соответственно ра?змерам предпри?ятия и ма?сштабам его деятельности.
Ук?азанные при?нципы должны соста?влять основу ра?зработки и при?нятия предпри?ятием своей учетной политики. Несоблюдени?е их может и?сказить к?артину и?мущественного и фи?нансового положени?я предприятия.
При?нцип денежного и?змерения сформи?рован в ста?тьях 249 и 252 НК РФ[8]. В на?логовом учёте отра?жается и?нформация о дохода?х и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стои?мость к?оторых выра?жена в и?ностранной валюте, учи?тывается в совок?упности с доходами, стои?мость к?оторых выра?жена в рублях. Доходы, выра?женные в и?ностранной ва?люте пересчи?тываются в рубли? по к?урсу Ба?нка России.
В соответстви?и с при?нципом и?мущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учи?тывается обособленно от и?мущества други?х юри?дических лиц, на?ходящееся у да?нной организации. В на?логовом за?конодательстве этот при?нцип дек?ларируется в отношени?и а?мортизируемого имущества.
Аморти?зируемым признаётся имущество, результа?ты и?нтеллектуальной деятельности? и и?ные объек?ты и?нтеллектуальной собственности, к?оторые на?ходятся у на?логоплательщика на пра?ве собственности.
Согла?сно при?нципу непрерывности? деятельности? организации, учёт должен вести?сь непрерывно с момента? её реги?страции в к?ачестве юри?дического ли?ца до её реорга?низации или ликвидации. Этот при?нцип и?спользуется при определени?и порядк?а на?числения а?мортизации имущества. Аморти?зация и?мущества на?числяется тольк?о в пери?од функ?ционирования орга?низации и прек?ращается при её ли?квидации или реорганизации.
При?нцип временной определённости? фа?ктов хозяйственной деятельности? является доминирующим. Согла?сно ста?тье 271 НК РФ, доходы при?знаются в том отчётном (налоговом) периоде, в к?отором они и?мели место, неза?висимо от фа?ктического поступлени?я денежных средств, и?ного и?мущества или и?мущественных пра?в (при?нцип начисления). В соответстви?и со ста?тьей 272 НК РФ, расходы, при?нимаемые для целей налогообложения, при?знаются та?ковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к к?оторому они относятся неза?висимо от времени? фа?ктической выпла?ты денежных средств или и?ной формы оплаты.
Ста?тья 313 НК РФ уста?новлен при?нцип последова?тельности при?менения норм и пра?вил на?логового учёта, согла?сно к?оторому нормы и пра?вила должны при?меняться последова?тельно от одного на?логового пери?ода к другому. Этот при?нцип ра?спространяется на все объек?ты на?логового учёта.
При?нцип ра?вномерности при?знания доходов и ра?сходов отражён в ста?тьях 271 и 272 НК РФ. Да?нный при?нцип предпола?гает отра?жение для целей на?логообложения ра?сходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получени?я к?оторых они были? произведены.
Изменени?я учетной поли?тики для целей налогообложения
Учетна?я поли?тика должна? утвержда?ться при?казом руководителя. Уни?фицированной формы та?кого док?умента нет, поэтому он соста?вляется в прои?звольной форме. Конк?ретные положени?я учетной поли?тики можно или впи?сать в тек?ст этого приказа, или утверди?ть в форме приложений.
Вновь созда?нные к?омпании обяза?ны при?менять учетную поли?тику с момента? своего создания. Для целей и?счисления на?лога на доба?вленную стои?мость (НДС) срок? утверждени?я учетной поли?тики уста?новлен не позднее ок?ончания первого на?логового пери?ода ра?боты компании. Для на?лога на при?быль ни?каких к?онкретных срок?ов не установлено.
Соста?влять новую учетную поли?тику к?аждый год не нужно.
В на?логовом учете ра?ботает при?нцип последовательности, к?оторый за?ключается в том, что одна?жды при?нятая учетна?я поли?тика при?меняется до тех пор, пок?а в нее не будут внесены изменения[9].
Перечень случаев, к?огда допуск?ается и?зменение учетной политики, при?веден в пунк?те 10 ПБУ 1/2008, он является и?счерпывающим и огра?ничивается всего тремя позициями.
Изменени?е учетной поли?тики может прои?зводиться в случаях:
- и?зменения за?конодательства Росси?йской Федера?ции или норма?тивных а?ктов по бухга?лтерскому и на?логовому учету;
- ра?зработки орга?низацией новых способов ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета; при?менение нового способа? ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета? предпола?гает более достоверное предста?вление фа?ктов хозяйственной деятельности? в учете и отчетности? орга?низации или меньшую трудоемк?ость учетного процесса? без сни?жения степени? достоверности? информации;
- существенного и?зменения услови?й деятельности, к?оторые могут быть связа?ны с реорга?низацией предприятия, сменой собственников, и?зменением ви?дов деятельности? и т.п.
В первом и втором случа?ях и?зменения в учетную поли?тику при?нимаются с на?чала нового на?логового периода. В последнем -- не ра?нее момента? вступлени?я в си?лу и?зменений на?логового законодательства.
Изменени?е учетной поли?тики должно вводи?ться с 1 янва?ря года? (на?чала фи?нансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующи?м организационно-ра?спорядительным документом.
Не счи?тается и?зменением учетной поли?тики утверждени?е способа? ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета? фа?ктов хозяйственной деятельности, к?оторые отли?чны по существу от фактов, и?мевших место ранее, или возни?кли впервые в деятельности? организации. Это значит, что при возни?кновении та?ких фа?ктов уточнени?е учетной поли?тики можно прои?зводить и в течени?е к?алендарного года. К чи?слу та?ких фа?ктов можно отнести, например, при?обретение объек?тов основных средств, относящи?хся к группе, к?оторая ра?нее в орга?низации отсутствовала.
Последстви?я и?зменения учетной политики, ок?азавшие или способные ок?азать существенное вли?яние на фи?нансовое положение, дви?жение денежных средств или фи?нансовые результа?ты деятельности? организации, оцени?ваются в денежном выра?жении и подлежа?т обособленному ра?скрытию в поясни?тельной за?писке к бухга?лтерской отчетности. Оценк?а в денежном выра?жении последстви?й и?зменений учетной поли?тики прои?зводится на основа?нии выверенных орга?низацией да?нных на дату, с к?оторой при?меняется и?змененный способ ведени?я бухга?лтерского учета[10].
Если? и?зменения в учетную поли?тику вносят в результа?те и?зменения за?конодательной или норма?тивной базы, то в соответствующи?х актах, как правило, определяется порядок? оценк?и последстви?й и?зменений учетной политики.
Пунк?т 11 ПБУ 1/2008 уточняет, что и?нформация об и?зменениях учетной поли?тики должна? включать: при?чину и?зменения учетной политики; оценк?у последстви?й и?зменений в денежном выра?жении (в отношени?и отчетного года? и к?аждого и?ного периода, да?нные за к?оторый вк?лючены в бухга?лтерскую отчетность за отчетный год); ук?азание на то, что вк?люченные в бухга?лтерскую отчетность за отчетный год соответствующи?е да?нные пери?одов скорректированы.
Глава 2. Анализ учетной политики ООО «Меридиан-Юг»
2.1 Особенности? и основные при?нципы форми?рования учетной поли?тики для целей налогообложения
Учетна?я поли?тика для целей на?логообложения появи?лась зна?чительно позже бухгалтерской. Первое упоми?нание о необходи?мости орга?низации учетной поли?тики в целях на?логообложения содержа?лось в гла?ве 21 НК РФ, вступи?вшей в действи?е с 1 янва?ря 2001 года. За?тем требова?ния об определени?и ва?риантов учета? для целей на?логообложения появи?лись в гла?ве 25 НК РФ, вступи?вшей в си?лу с 2002 года, и уже потом в отношени?и специ?альных на?логовых режи?мов - с 2003 года. И тольк?о ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ в за?конодательство о на?логах и сбора?х было введено поняти?е «учетна?я поли?тика для целей налогообложения»[11].
Одна?ко недооцени?вать зна?чение учетной поли?тики для целей на?логообложения было бы неправильно. Ведь и?менно порядок? на?логового учета? непосредственно вли?яет на пра?вильность определени?я сумм налогов, подлежа?щих упла?те в бюджет, а допущенные оши?бки в учете могут стои?ть очень дорого.
В соответстви?и с терминологией, при?веденной в пунк?те 2 ста?тьи 11 НК РФ, под учетной поли?тикой для целей на?логообложения пони?мается выбра?нная на?логоплательщиком совок?упность допуск?аемых НК РФ способов (методов) определени?я доходов и (или) расходов, их признания, оценк?и и распределения, а та?кже учета? и?ных необходи?мых для целей на?логообложения пок?азателей финансово-хозяйственной деятельности? налогоплательщика.
При?нципы построени?я учетной поли?тики в целях на?логового учета? «разбросаны» по ра?зличным гла?вам НК РФ. И за?частую бухга?лтеры полагают, что на?логовая учетна?я поли?тика существует тольк?о в ра?мках учета? по на?логу на прибыль. Вместе с тем а?нализ норм за?конодательства о на?логах и сбора?х показывает, что пра?во выбора? у на?логоплательщика (ва?рианта учета) существует в том или и?ном ви?де неза?висимо от при?меняемой орга?низацией си?стемы налогообложения.