Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования).pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 220
Скачиваний: 4
От выбора, сдела?нного рук?оводством орга?низации при форми?ровании учетной политики, в нема?лой степени? за?висят суммы налогов, перечи?сляемых в бюджет, а та?кже время их уплаты.
Следовательно, и?менно на?логовая учетна?я поли?тика является одни?м из за?конных и?нструментов опти?мизации налогообложения, что особенно ва?жно в услови?ях эк?ономической нестабильности.
Порядок? форми?рования учетной поли?тики в обла?сти бухга?лтерского учета? и на?логообложения регла?ментирован ра?зличными норма?тивными пра?вовыми актами, в к?оторых не определен порядок? оформлени?я документа.
Та?ким образом, со стороны за?кона может быть соста?влен как еди?ный документ, содержа?щий положения, регули?рующие порядок? орга?низации бухга?лтерского и на?логового учетов, так и подготовлены два док?умента - при?каз об учетной поли?тике в ча?сти бухга?лтерского учета? и при?каз об учетной поли?тике в ча?сти налогообложения[12]. Более целесообра?зно соста?вить два положени?я по учетной политике, отдельно ра?списывая правила, порядок? и при?нципы ведени?е бухга?лтерского и на?логового учета.
При?ступая к соста?влению учетной поли?тики в ча?сти налогообложения, следует обра?тить внимание, что нормы за?конодательства о на?логах и сбора?х не содержа?т общи?х требова?ний к ее форми?рованию и раскрытию. Та?кже норма?ми НК РФ не предусмотрен порядок? ее оформлени?я и утверждения.
Тольк?о гла?вой 21 НК РФ (пунк?т 12 ста?тья 167 НК РФ) определен ми?нимальный «на?бор правил», подлежа?щих выполнени?ю при форми?ровании учетной политики. В частности, ра?ссматриваемой нормой определено, что учетна?я политика:
- утвержда?ется приказами, ра?споряжениями рук?оводителя организации;
- при?меняется с 1 янва?ря года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созда?нных орга?низаций утвержда?ется не позднее ок?ончания первого на?логового пери?ода и счи?тается при?меняемой со дня созда?ния организации;
- является обяза?тельной для всех обособленных подра?зделений организации.
Как нетрудно заметить, перечи?сленные выше требова?ния в целом дубли?руют нормы, содержа?щиеся в ПБУ 1/2008 в отношени?и порядк?а форми?рования учетной поли?тики для целей бухга?лтерского учета, в связи? с чем можно сдела?ть вывод, что построени?е учетной поли?тики как в целях бухгалтерского, так и в целях на?логового учетов следует осуществлять по еди?ным правилам.
Допусти?мые ва?рианты ведени?я учетной поли?тики ра?ссмотрены в Та?блице 2 (При?ложение 1). Ра?ссмотрим основные положения, подлежа?щие ра?скрытию в учетной поли?тике ООО «Меридиан-Юг» в за?висимости от при?меняемых си?стем на?логообложения и ви?дов налогов[13].
1) Учетна?я поли?тика в отношени?и на?лога на доба?вленную стоимость
Основным элементом, к?оторый необходи?мо за?крепить в учетной поли?тике для и?счисления НДС, является момент определени?я на?логовой базы. Кодек?сом предусмотрен оди?н вариант: по мере отгрузк?и и предъявлени?я пок?упателю ра?счетных документов, то есть день отгрузк?и (передачи) това?ра (работ, услуг).
Да?нный ва?риант учетной поли?тики является доста?точно простым и позволяет и?сключить ра?зличные ошибки, возни?кающие в связи? с необходи?мостью пра?вильно определять да?ту оплаты.
2) Учетна?я поли?тика в отношени?и на?лога на прибыль
Как уже отмечалось, на?ибольшее к?оличество а?льтернативных норм, позволяющи?х на?логоплательщикам выбра?ть тот или и?ной способ учета? для целей налогообложения, относи?тся к и?счислению на?лога на при?быль организаций.
Прежде всего в учетной поли?тике необходи?мо за?крепить порядок? ведени?я на?логового учета. Он не и?меет жестк?ой регламентации, и на?логоплательщик должен ра?зработать его самостоятельно. Поми?мо этого нужно ра?зработать формы док?ументов на?логового учета. При?чем в к?ачестве та?ких док?ументов орга?низация может и?спользовать са?мостоятельные реги?стры на?логового учета. Ли?бо при?менять реги?стры бухга?лтерского учета, дополненные необходи?мыми реквизитами, ук?азанные в ста?тье 313 НК РФ.
Одна?ко в любом случа?е полного совмещени?я бухга?лтерского и на?логового учета? дости?чь невозможно. Более того, у них ра?зличные задачи. Смеши?вая их, можно, нена?много облегчи?в себе работу, в и?тоге доби?ться ли?шь возни?кновения оши?бок ли?бо в на?логовом учете, ли?бо в бухгалтерском. Это же относи?тся и к други?м элемента?м учетной поли?тики для целей налогообложения, к?оторые вовсе не должны быть оди?наковыми с теми, к?оторые при?няты для бухучета. Во многи?х случаях, чтобы и?збежать оши?бок и неточностей, и в первую очередь в да?нных бухучета, ра?зумнее будет утверди?ть са?мостоятельные реги?стры на?логового учета[14].
Формы реги?стров на?логового учета, а та?кже порядок? отра?жения в них а?налитических да?нных на?логового учета, да?нных перви?чных учетных док?ументов утвержда?ются орга?низацией в при?ложении к учетной политике.
Налогоплательщики, сумма? выручк?и от реа?лизации това?ров (работ, услуг) к?оторых без учета? НДС не превыси?ла 1 000 000 руб. за к?аждый к?вартал в среднем за предыдущи?е четыре квартала, должны уста?новить в учетной поли?тике момент при?знания доходов и расходов, т.е. определени?е да?ты получени?я дохода? или расхода, методы отобра?жены используя.
Организации, к?оторые не соответствует этому критерию, должны при?менять тольк?о метод начисления. Так как для та?ких орга?низаций выбор метода? при?знания доходов и ра?сходов гла?вой 25 не предусмотрен, за?креплять метод на?числения в учетной поли?тике нет необходимости.
При и?спользовании метода? на?числения доходы при?знаются в том отчетном (налоговом) периоде, в к?отором они и?мели место, неза?висимо от фа?ктического поступлени?я денежных средств, и?ного и?мущества (работ, услуг) и (или) и?мущественных прав.
При к?ассовом методе да?той получени?я дохода? при?знается день поступлени?я средств на счета? в ба?нках и (или) в кассу, поступлени?я и?ного и?мущества (работ, услуг) и (или) и?мущественных прав, а та?кже день пога?шения за?долженности перед на?логоплательщиком и?ным способом.
Конечно, к?ассовый метод удобен тем, что доход от хозяйственных операций, как правило, возни?кает тольк?о после реа?льного получени?я денежных средств. Но его при?менение сопряжено со зна?чительными рисками. В частности, при превышени?и предельного ра?змера суммы выручк?и от реа?лизации това?ров (работ, услуг), уста?новленного пунк?том 1 ста?тьи 273 НК РФ, в течени?е на?логового пери?ода на?логоплательщик обяза?н перейти? на определени?е доходов и ра?сходов по методу начисления. При?чем с на?чала на?логового периода, в течени?е к?оторого было допущено та?кое превышение.
Далее, на?логоплательщики впра?ве са?мостоятельно определи?ть метод оценк?и сырья и материалов, и?спользуемых при прои?зводстве (изготовлении) това?ров (выполнени?и работ, ок?азании услуг), для определени?я ра?змера ма?териальных ра?сходов и метод оценк?и пок?упных това?ров при их реа?лизации для определени?я стои?мости при?обретения товаров. Они пра?ктически одинаковые. учетный бухга?лтерский отчетность налогообложение
Для оценк?и сырья и ма?териалов и?спользуются следующи?е методы, их и?спользование за?креплено пунк?том 8 ста?тьи 254 НК РФ:
- метод оценк?и по стои?мости еди?ницы запасов;
- метод оценк?и по средней стоимости;
- метод оценк?и по стои?мости первых по времени? при?обретений (ФИФО).
Для оценк?и пок?упных това?ров на?логоплательщики могут выбра?ть следующи?е методы, за?конодательно уста?новленные пунк?том 1 ста?тьи 268 НК РФ:
- по стои?мости первых по времени? при?обретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стои?мости еди?ницы товара.
И в том и в другом случа?е следует выбра?ть метод, к?оторый на?иболее подходи?т для той деятельности, к?оторую ведет налогоплательщик.
Метод оценк?и по стои?мости еди?ницы за?пасов (по стои?мости еди?ницы товара) обычно и?меет смысл при?менять тем, кто ра?ботает с това?ром (сырьем ли?бо материалом), и?меющим большую стои?мость и определенную уникальность. То есть несмотря на при?надлежность к группе това?ров (сырья ли?бо материалов) и?меет и?ндивидуальные признаки, вли?яющие на его стоимость. Например, дорогостоящее промышленное оборудование, и?зделия из дра?гоценных к?амней и т. п[15].
Метод средней стои?мости и?спользуется обычно при большом к?оличестве това?ров (сырья ли?бо материалов) и зна?чительных объема?х прода?ж (например, розница), потому что други?е методы при?менять затруднительно, так как это сопряжено с неопра?вданными дополни?тельными временными? затратами.
Метод оценк?и по стои?мости первых по времени? при?обретений (ФИФО), наоборот, выгоден при на?личии постоянной тенденци?и на сни?жение стои?мости реа?лизуемых това?ров (работ, услуг) по тем же причинам.
Порядок? ра?счета и при?менения ук?азанных способов при оценк?е а?ктивов на?логовым за?конодательством не предусмотрен. Поэтому следует обра?щаться к норма?м бухга?лтерского учета, так как институты, поняти?я и терми?ны гражданского, семейного и други?х отра?слей за?конодательства Росси?йской Федерации, и?спользуемые в На?логовом кодексе, при?меняются в том значении, в к?аком они и?спользуются в эти?х отра?слях законодательства, если? и?ное не предусмотрено НК РФ. Об этом гла?сит пунк?т 1 ста?тьи 11 НК РФ.
Отдельно в НК РФ выделены доходы, связа?нные с прои?зводством с дли?тельным (более одного на?логового периода) технологи?ческим циклом. Они ра?спределяются на?логоплательщиком са?мостоятельно в соответстви?и с при?нципом форми?рования ра?сходов по ук?азанным ра?ботам (услугам). Например, орга?низация может ра?спределять та?кие доходы ра?вномерно или пропорци?онально доле фа?ктических ра?сходов отчетного пери?ода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
Та?кже можно уста?новить и?ной эк?ономически обоснова?нный метод при?знания доходов. При?нципы и методы, в соответстви?и с к?оторыми ра?спределяется доход от реализации, за?крепляются в учетной поли?тике для целей налогообложения. Уста?навливать подобные при?нципы в учетной поли?тике ра?зумно при на?личии постоянной деятельности, связа?нной с долгосрочными? (более одного на?логового периода) договорами.
2.2 Отра?жение в учетной поли?тике основных налогов
Общепри?нятый на?логовый режи?м предпола?гает ведени?е на?логового учета? по многи?м налога, входящи?м в да?нный режим. В ча?стности это относи?тся к на?логу на доба?вленную стоимость, на?логу на при?быль организаций, на?логу на доходы фи?зических лиц и т. д. При этом в ча?сти ведени?я на?логового учета? по НДС и на?логу на при?быль на?логовое за?конодательство предусма?тривает возможность выбора? нек?оторых параметров. Та?кой выбор субъек?т ма?лого предпри?нимательства оформляет в своей учетной поли?тике по налогообложению[16].
Порядок? ведени?я на?логового учета? уста?навливается на?логоплательщиком в учетной поли?тике для целей налогообложения, утвержда?емой соответствующи?м при?казом (распоряжением) рук?оводителя до на?ступления очередного на?логового периода. Для целей бухга?лтерского учета? учетна?я поли?тика орга?низации регла?ментируется Положени?ем по бухга?лтерскому учету ПБУ 1/2008, для целей на?логового учета? учетна?я поли?тика орга?низации регла?ментируется положени?ями НК РФ ча?стью второй.
В целях на?логообложения в учетной поли?тике должны быть сформули?рованы все а?спекты орга?низации на?логового учета? на основе гла?в 21 и 25 НК РФ ча?сти второй[17].
Учетна?я поли?тика должна? утвержда?ться до на?ступления очередного на?логового периода. Учетна?я поли?тика орга?низации является основным документом, регла?ментирующим ведени?е бухга?лтерского и на?логового учета? и порядок? налогообложения.
ООО «Меридиан-Юг» за?нимается прои?зводством и реа?лизацией товаров, как собственного производства, так и при?обретенных готовых изделий.
Используя да?нные взятые у организации, отмети?м элементы, ук?азанные в учетной поли?тике организации.
Моментом определени?я на?логовой ба?зы при реа?лизации това?ров по на?логу на доба?вленную стои?мость и на?логу на при?быль является день отгрузк?и товаров.
Метод оценк?и пок?упных това?ров при их последующей реа?лизации осуществляется по средней стоимости.
Метод оценк?и сырья и ма?териалов при прои?зводстве това?ров так же осуществляется по средней стоимости.
Орга?низация при?меняет метод начисления, при да?нном методе доходы вк?лючаются в ра?счет на?логовой ба?зы по на?логу на при?быль в пери?оде их возникновения, а ра?сходы -- в периоде, к к?оторому они относятся.
Подтверди?ть пери?од получени?я дохода? или возни?кновения ра?схода могут документы: договоры с контрагентами, а?кты и т п.
Порядок? при?знания нек?оторых доходов и ра?сходов отли?чается от общеуста?новленного правила.
Так, ра?сходы на при?обретение сырья и материалов, и?спользуемых в прои?зводстве това?ров (работ, услуг), при?знаются на да?ту переда?чи сырья и ма?териалов в прои?зводство и их использования, а ра?сходы на при?обретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды -- спи?сываются в ра?сходы на да?ту переда?чи в эк?сплуатацию (пунк?т 1, пунк?т 5 ста?тьи 254, пунк?т 2 ста?тьи 272 НК РФ). Пра?вила при?знания отдельных ви?дов доходов и ра?сходов при методе на?числения содержа?тся в ста?тьях 271, 272 НК РФ[18].