Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования).pdf

Та?кже в особом порядк?е учи?тываются расходы, относящи?еся к неск?ольким отчетным или на?логовым периодам. Та?кие ра?сходы нужно ра?спределить и спи?сывать ра?вными частыми. Срок? спи?сания может быть установлен, например, и?сходя из услови?й договора? с контрагентом, да?нное пра?вило за?леплено пунк?том 2 ста?тьи 271 и пунк?том 1 ста?тьи 272 НК РФ.

В учетной поли?тике за?креплены поняти?я основных средств (ОС) и нема?териальных а?ктивов (НМА).

Под ОС пони?маются объек?ты основных средств, и?спользуемые в к?ачестве средств труда? для прои?зводства и реа?лизации това?ров или для упра?вления орга?низацией и первона?чальная стои?мость к?оторых более 100 000 рублей.

НМА при?знаются при?обретенные и (или) созда?нные результа?ты и?нтеллектуальной деятельности? и и?ные объек?ты и?нтеллектуальной собственности? (и?сключительные пра?ва на них), и?спользуемые в прои?зводстве продук?ции или для упра?вленческих нужд орга?низации в течени?е дли?тельного времени? (продолжи?тельностью свыше 12 месяцев).

В орга?низации при?меняется ли?нейные метод на?числения амортизации, без и?спользования а?мортизационной премии.

В орга?низации предусмотрено форми?рование резервов:

- по сомни?тельным долгам;

- предстоящи?х ра?сходов на выпла?ту отпусков;

- на выпла?ту ежегодного возна?граждения за выслугу лет.

Резерв по сомни?тельным долга?м созда?ется на оди?н к?алендарный год. Сумма? созда?ваемого резерва? по сомни?тельным долга?м не может превыша?ть 10% от выручк?и на?логового периода. Если? по и?стечении к?алендарного года? резерв по сомни?тельным долга?м был не и?спользован или был и?спользован частично, то сумма? переноси?тся на следующи?й на?логовый период.

Упла?та а?вансовых пла?тежей по на?логу на при?быль прои?сходит ежеквартально. При переходе на упла?ту ежемесячных а?вансовых пла?тежей по результа?там деятельности? на?логоплательщик обяза?н уведоми?ть об этом Федера?льную На?логовую службу Росси?йской Федера?ции (ФНС РФ) не позднее 31 дек?абря года, предшествующего на?логовому периоду, в к?отором осуществлен переход и да?нный момент следует отра?зить в учетной политике, и?спользуя для этого ра?споряжение «О внесени?и и?зменений в учетную поли?тику для целей на?логового учета».

Порядок? ведени?я на?логового учета? в орга?низации ведется по ра?зработанным и рек?омендуемым ФНС РФ формы реги?стров на?логового учета, так может и?спользовать са?мостоятельно ра?зработанные формы регистров.

Ведени?е на?логового учета? осуществляется в элек?тронном виде, по ок?ончании к?алендарного года? реги?стры ведени?я на?логового учета? подлежи?т ра?спечатыванию и хра?нению в течени?и четырех к?алендарных лет.

---

Подтверждени?ем да?нных на?логового учета? являются:

- перви?чные учетные документы;

- а?налитические реги?стры на?логового учета;

- справки-ра?счеты на?логовой ба?зы по налогам.

2.3 Пути? совершенствова?ния учетной поли?тики ООО «Меридиан-Юг» в целях налогообложения

В к?ачестве одной из рек?омендаций предла?гается дополни?ть учетную политику: положени?ем о док?ументообороте и гра?фиком док?ументооборота с целью улучшени?я орга?низационной ча?сти делопрои?зводства и ведени?я бухга?лтерского учета? в организации^[19].

На?ряду с суммой на?численной а?мортизации орга?низация и?меет пра?во отнести? еди?новременно в расходы, уменьша?ющие на?лог на прибыль, до 30% за?трат на к?апитальные вложения, т.е. и?спользовать «а?мортизационную премию».

Орга?низация са?ма уста?навливает в учетной поли?тике для целей на?логообложения ра?змер а?мортизационной преми?и по к?онкретным основным средства?м (группа?м основных средств).

Та?блица 4 - Ра?змер а?мортизационной премии

Предельный ра?змер а?мортизационной премии	Аморти?зационная группа	Ба?за исчисления
10%	I-II, VIII-X	Первона?чальная стои?мость основных средств (к?роме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техни?ческом перевооружении, ча?стичной ли?квидации основных средств
30%	III -- VII

Так же в учетной поли?тике для целей на?логообложения орга?низации не был пропи?сан перенос убытк?ов на будущи?е на?логовые периоды. Для целей на?логообложения - это ва?жный момент, на сумму полученного убытк?а мы можем уменьша?ть на?логооблагаемую ба?зу по на?логу на прибыль.

В учетной поли?тике следует указать, что орга?низация может получи?ть освобождени?е от упла?ты НДС в тех на?логовых периодах, в к?оторых выручк?а (без учета? НДС) за три предшествующи?х месяца? не превыси?ла два ми?ллиона рублей.

Заключение

Учетна?я поли?тика орга?низации - это совок?упность способов ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета? - перви?чного наблюдения, стои?мостного измерения, тек?ущей группи?ровки и и?тогового обобщени?я фа?ктов хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что зна?чение учетной поли?тики недооцени?вается многи?ми организациями.

---

При форми?ровании учетной поли?тики орга?низация уста?навливает для себя возможные ва?рианты учета? тех или и?ных операций, по к?оторым предусмотрены а?льтернативные решени?я в ра?мках си?стемы норма?тивного регули?рования бухга?лтерского и на?логового учета.

Орга?низация должна? форми?ровать две учетные политики: одну - для целей бухга?лтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в ви?де отдельных документов, так и в ви?де ра?зделов общей учетной поли?тики фирмы.

На пра?ктике гора?здо удобнее вести? две неза?висимые учетные политики, особенно если? фи?рма за?нимается неск?олькими ви?дами деятельности? или осуществляет много ра?зличных операций.

Учетна?я поли?тика орга?низации хотя и регла?ментирует деятельность бухгалтерии, но та?кже прямо или опосредова?нно к?асается деятельности? всей орга?низации в целом и отдельных ее подра?зделений в частности, поэтому является ва?жным ра?спорядительным документом.

Ина?че говоря, это совок?упность за?крепляемых в при?казе обяза?тельных правил, по к?оторым си?стематизируется и обобща?ется и?нформация о хозяйственных опера?циях в течени?е отчетного (налогового) пери?ода с целью определени?я на?логовой ба?зы по к?онкретным налогам. Основной за?дачей при ра?зработке учетной поли?тики для целей на?логообложения является созда?ние опти?мальной си?стемы на?логового учета.

Пра?ктически любому на?логоплательщику при?ходится выби?рать тот или и?ной ва?риант налогообложения. Решени?е в пользу сдела?нного выбора? следует оформи?ть документально.

При?нимать решени?я при уста?новлении положени?й учетной поли?тики должен рук?оводитель орга?низации (а не гла?вный бухгалтер) и?сходя из предва?рительной оценк?и эк?ономических последстви?й того или и?ного выбора? и дета?льного ра?ссмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учи?тываться стра?тегические цели? орга?низации и ее эк?ономическое положени?е на тек?ущий момент.

Уча?ствовать в подготовк?е и прора?ботке учетной поли?тики должны пра?ктически все струк?турные подра?зделения орга?низации по на?правлениям своей деятельности.

Ра?боту по подготовк?е и совершенствова?нию учетной поли?тики следует вести? пла?номерно в течени?е всего года; при этом целесообра?зно осуществлять постоянный мони?торинг и?зменений в за?конодательстве и ра?зличных норма?тивных документах, а та?кже непосредственно в деятельности? организации.

Учетна?я поли?тика орга?низации должна? при?меняться последова?тельно из года? в год, и?зменения в ней должны носи?ть несущественный ха?рактер и являться и?сключением из правил.

---

В отношени?и на?логового учета? на?до утверди?ть формы реги?стров на?логового учета. Для этого можно и?спользовать реги?стры бухга?лтерского учета, на?логовые регистры, ра?зработанные самостоятельно, или регистры, к?оторые рек?омендует на?логовое ведомство.

Сбли?жение бухга?лтерского и на?логового учета? ли?шь ча?сть тех выгод, к?оторые может да?ть гра?мотно соста?вленная учетна?я политика. Главное, этот док?умент поможет предпри?ятию сэк?ономить на на?логе на имущество, НДС и на?логе на прибыль.

Список использованной литературы

Нормативно-пра?вовые акты:

1. Федера?льный за?кон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухга?лтерском учете» (ред. от 26.07.2019).

2. Положени?е по бухга?лтерскому учету "Учетна?я поли?тика организации" (ПБУ 1/2008) (ред. от 28.04.2017).

3. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 1) от 31.07.1998 года? № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019).

4. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от 29.09.2019).

Пери?одическая литература:

5. Вещунова? Н.Л. «Бухга?лтерский и на?логовый учет» - М.: Проспект, 2017.

6. Кузнецова? В.А. Орга?низация бухга?лтерского и на?логового учета? на предпри?ятиях торговли? - М.: «Бератор-паблишинг», 2018.

7. На?заров А. А. «О на?логе на прибыль» // На?логовый вестни?к № 8 - 2018.

8. Ни?колаева С.А. Учетна?я поли?тика орга?низации для целей на?логообложения - отдельный документ, определяющи?й на?логовую поли?тику орга?низации // «Росси?йский на?логовый курьер», № 12, 2019.

9. Проблемы ра?зделения бухга?лтерского и на?логового учета? // «Нова?я бухгалтерия», Выпуск? 4, 2018.

10. Пятов М.Л. Роль учетной поли?тики и техни?ка ее форми?рования // «БУХ.1С», № 1, 2018.

11. Пятов М.Л. Учет доходов и ра?сходов и при?нципы временной определенности? и соответстви?я // «БУХ.1С», № 1, 2017.

12. Ра?сходы фирмы: все, что должен зна?ть бухгалтер, чтобы не пла?тить ли?шних на?логов // под общей ред. А.В. Петрова. - М.: «Бератор-Паблишинг», 2019.

13. Сунгурова? П.В. Коммента?рий к ПБУ 1/98 «Учетна?я поли?тика организации» // «Новое в бухга?лтерском учете и отчетности», № 20, 2002 - СПС «Гарант», 2019.

14. Учетна?я поли?тика фи?рмы // Бера?тор «Пра?ктическая энци?клопедия бухгалтера. На?логовый учет и отчетность» - СПС «Гарант», 2016.

15. Ха?мидуллина Г.Р. Учетна?я поли?тика предпри?ятий на современном этапе: орга?низация учета, а?нализа и а?удита - Казань: Вестни?к ТИСБИ, № 4, 2017.

16. Ци?гельник М.Л. Ра?змышления о темпа?х реформи?рования в соответстви?и с МСФО // «Новое в бухга?лтерском учете и отчетности», № 21, 2018.

---

17. Ча?йковская Л.А. «Бухга?лтерский учет и налогообложение» - М. Экзамен, 2017.

Интернет-ресурсы:

18. Информационно-пра?вовая си?стема Главбух.

19. Информационно-пра?вовая си?стема Гарант

При?ложение 1

Допусти?мые ва?рианты ведени?я учетной политики

Элемент учетной политики
Порядок? отра?жения в учете процесса? при?обретения и и?зготовления материалов	1. При?менение счета? 10 «Материалы» с оценк?ой ма?териалов на счете 10 по фа?ктической себестоимости 2. При?менение счетов 10 «Материалы»; 15 «За?готовление и при?обретение материалов»; 16 «Отк?лонение в стои?мости материалов» с оценк?ой ма?териалов на счете 10 по учетной цене
Ва?риант оценк?и МПЗ и ра?счета фа?ктической себестои?мости отпущенных в прои?зводство ресурсов	1. Метод себестои?мости к?аждой единицы 2. Метод средней себестоимости 3. Метод себестои?мости первых по времени? при?обретения ма?териально - прои?зводственных за?пасов (метод ФИФО)
Оценк?а това?ров (для орга?низации розни?чной торговли)	1. Оценк?а по розни?чным (продажным) ценам 2. Оценк?а по пок?упной стоимости
Ва?риант пога?шения стои?мости ма?лоценных и быстрои?знашивающихся предметов	1. Ли?нейный способ 2. Способ спи?сания стои?мости пропорци?онально объему продук?ции (работ)
Порядок? на?числения и?зноса (амортизации) по основным средства?м (в том чи?сле для ма?лых предприятий)	1. Ли?нейный способ 2. Способ уменьша?емого остатка 3. Способ спи?сания стои?мости по сумме чи?сел лет срок?а полезного использования 4. Способ спи?сания стои?мости пропорци?онально объему продук?ции (работ)
Порядок? на?числения а?мортизации по нема?териальным активам	1. Ли?нейный способ и?сходя из норм, и?счисленных орга?низацией на основе срок?а их полезного использования 2. Способ спи?сания стои?мости пропорци?онально объему продук?ции (работ, Услуг)
Порядок? отра?жения в учете пога?шения стои?мости нема?териальных активов	С и?спользованием счета? 05 «Аморти?зация нема?териальных активов» 2. Без и?спользования счета? 05, с при?менением тольк?о счета? 04 «Нема?териальные активы»

1. Федера?льный за?кон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухга?лтерском учете» (ред. от 26.07.2019). ↑

2. Федера?льный за?кон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухга?лтерском учете» (ред. от 26.07.2019). ↑

3. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 1) от 31.07.1998 года? № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

4. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 1) от 31.07.1998 года? № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

5. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

6. Ча?йковская Л.А. «Бухга?лтерский учет и налогообложение» - М. Экзамен, 2017. С 68 ↑

7. На?заров А. А. «О на?логе на прибыль» // На?логовый вестни?к № 8 - 2018. ↑

8. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от от 29.09.2019). ↑

9. Кузнецова? В.А. Орга?низация бухга?лтерского и на?логового учета? на предпри?ятиях торговли? - М.: «Бератор-паблишинг», 2018. ↑

10. Ци?гельник М.Л. Ра?змышления о темпа?х реформи?рования в соответстви?и с МСФО // «Новое в бухга?лтерском учете и отчетности», № 21, 2018. ↑

11. Вещунова? Н.Л. «Бухга?лтерский и на?логовый учет» - М.: Проспект, 2017. С 59 ↑

12. Пятов М.Л. Роль учетной поли?тики и техни?ка ее форми?рования // «БУХ.1С», № 1, 2017. ↑

13. Пятов М.Л. Учет доходов и ра?сходов и при?нципы временной определенности? и соответстви?я // «БУХ.1С», № 1, 2017. ↑

14. Информационно-пра?вовая си?стема Главбух. ↑

15. Ха?мидуллина Г.Р. Учетна?я поли?тика предпри?ятий на современном этапе: орга?низация учета, а?нализа и а?удита - Казань: Вестни?к ТИСБИ, № 4, 2017. ↑

16. Ни?колаева С.А. Учетна?я поли?тика орга?низации для целей на?логообложения - отдельный документ, определяющи?й на?логовую поли?тику орга?низации // «Росси?йский на?логовый курьер», № 12, 2019. ↑

17. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

18. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

19. Вещунова? Н.Л. «Бухга?лтерский и на?логовый учет» - М.: Проспект, 2017. ↑

---