Файл: Система налогового учета (Понятие налогового учета, его цели и задачи).pdf

Таблица 4

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по заказам заготовительным цехом ООО «Абсолют», руб.

Таблица 5

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по заказам цехом основного производства ООО «Абсолют», руб.

Таблица 6

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли по заказам стекольным цехом ООО «Абсолют», руб.

Распределение общехозяйственных расходов производится по цехам и заказам пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 рублей.

Заготовительный цех (заказ 2): 60 000 х 8 000 / 83 000 = 5783 рубля.

Основной цех (заказ 1): 60 000 х 25 000 / 83 000 = 18 072 рубля.

Основной цех (заказ 2): 60 000 х 35 000 / 83 000 = 25 301 рубль.

Стекольный цех (заказ №1): 60 000 х 15 000 / 83 000 = 10 844 рубля.

В целях исчисления налога на прибыль расходы ООО «Абсолют» классифицированы следующим образом.

Таблица 7

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства на начало месяца (заказ 1, заготовительный цех):

Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 3000 рублей. Сумма прямых расходов, осуществленных в мае месяце, составляет:

Таблица 8

Сумма прямых расходов, осуществленных ООО «Абсолют» в мае 2018 года, руб.

Общая сумма прямых расходов, осуществленных в мае 2018 года, составляет 174 580 рублей: 25 680 + 49 500 + 67 100 + 32 300 = 174580

Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на конец месяца (заказ 2), составляют 92 780 рублей (25 680 + 67 100).

Прямые расходы, приходящиеся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, составляют 98 850 рублей (17 050 + 174 580 – 92 780).

Данная сумма учитывается в составе расходов в мае 2018 года.

Косвенные расходы в приведенном выше примере составили:

- взносы на страхование от несчастных случаев 249 рублей (24 + 75 + 105 + 45);

- общепроизводственные расходы 53 500 рублей (6 000 + 15 000 + 17500 + 15 000);

- общехозяйственные расходы – 60 000 рублей.

Итого – 113 749 рублей.

Рассчитаем налоговую базу.

Доходы от реализации (без НДС) – 208 333 рубля (250 000 – 41 667).

Расходы – 212 020 рублей (98 850 + 113 170).

В примере расходы, принимаемые в целях налогообложения, превысили доходы, и налоговая база равна нулю, тогда как в бухгалтерском учете получена прибыль. В июне месяце, когда будет завершено выполнение заказа 2, и он будет установлен заказчику, прибыль, рассчитанная в целях налогообложения, превысит прибыль по данным бухгалтерского учета, так как часть косвенных расходов, относящихся к этому заказу, уже была учтена ранее.

Таким образом, различия в методах списания расходов для определения себестоимости в бухгалтерском учете и в целях налогового учета приводят к тому, что прибыль, рассчитанная в целях налогового учета, существенно отличается от финансового результата, определенного в бухгалтерском учете.

В связи с этим рассмотрим отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств в налоговом учете ООО «Абсолют».

Пример. В феврале 2019 года ООО «Абсолют» ввело в эксплуатацию оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.

Учетной политикой установлено, что компания для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.

В 1 квартале 2019 года получена бухгалтерская прибыль в размере 50000 руб. На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода ООО «Абсолют» должен исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»; Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. Начислять амортизацию по оборудованию компания начала с 1 марта 2019 года.

Таблица 9

Отражение приобретения основного средства в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Абсолют», руб.

Вычитаемая временная разница составит 6000 руб. (16 000 - 10 000). В конце I квартала 2019 года осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по производственному оборудованию» Кредит 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» - 6000 рублей - отражено превышение «бухгалтерской» амортизации над «налоговой»; (вычитаемая временная разница).

Отложенный налоговый актив равен 1440 рублей (6000 руб. х 24%.).

Отложенный налоговый актив отражен следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 1440 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.

Таким образом, к уплате в бюджет следует 13140 рублей (12 000 + 1 140).

В налоговой политике ООО «Абсолют» амортизация объектов основных средств в целях налогообложения рассчитывается в соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ линейным методом по всем объектам основных средств.

Рассмотрим пример. ООО «Абсолют» в апреле 2019 года приобрело и начало эксплуатировать электропогрузчик стоимостью 100 000 рублей. Срок его полезного использования - 24 месяца. Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным методом произведен в Приложении 1.

Рассмотрим остальные элементы учетной налоговой политики ООО «Абсолют».

В налоговом учете ООО «Абсолют» закреплено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого срока – в расчете на десять лет. Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным методом.

Налоговой политикой ООО «Абсолют» установлено, что при списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 Налогового Кодекса РФ применяется метод оценки по средней себестоимости.

Рассмотрим пример. В ООО «Абсолют» на начало марта 2018 года остаток стали составляет 150 листов, средняя себестоимость составляет 950 рублей за 1 лист. В течение месяца поступило:

1-я партия: 100 листов по цене 895 рублей за 1 лист;

2-я партия: 50 листов по цене 1000 рублей за 1 лист;

3-я партия: 120 листов по цене 800 рублей за 1 лист.

В течение месяца израсходовано на производство 350 листов стали.

Средняя себестоимость стали составляет:

(150 х 950 + 100 х 895 + 50 х 1000 + 120 х 800) / (150 + 100 + 50 + 120) = 900 рублей за 1 лист.

Стоимость списанной в производство стали составляет: 350 х 900 = 315000 рублей.

Остаток стали на конец месяца: (150 + 100 + 50 + 120) - 350 = 70 листов.

Стоимость остатка стали на конец месяца: 70 х 900 = 63 000 рублей.

ООО «Абсолют» для целей налогообложения утверждало на 2018 год создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Планируемая сумма расходов на оплату труда на год составляла 4800000 рублей (с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды). Планируемая сумма расходов на оплату отпусков составляла 460 000 рублей (с учетом ЕСН). Ежемесячный процент отчислений в резерв составит: 460000: 480000 х 100% = 9,58%.

Таблица 10

Отчисление в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков ООО «Абсолют» на 2018 год

Рассмотрим два варианта.

1) Сумма выплаченных отпускных составила:

- в июле – 275 000 рублей;

- в августе – 190 000 рублей;