Файл: Система налогового учета (Понятие налогового учета, его цели и задачи).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Происходящие в Российской Федерации реформы в области экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

С вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 года произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ впервые четко указано на необходимость ведения организациями налогового учета для расчета налоговой базы. Этому посвящены статьи 313 - 333 Налогового Кодекса РФ. Однако нельзя говорить о том, что российские организации не вели раньше налоговый учет. Они занимаются этим уже несколько лет, только учет для целей налогообложения официально не назывался налоговым.

В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Сложность современной налоговой системы, механизма определения налоговой базы, а также их чрезмерная динамичность требуют постоянного и пристального внимания экономистов и финансистов к проблеме налогового учета и отчетности. Вышеизложенные обстоятельства определяют актуальность курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование организации налогового учета на предприятии и выработка рекомендаций по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие налогового учета, его цели и задачи;

- выделить варианты ведения налогового учета;

- рассмотреть соотношение налогового учета с бухгалтерским;

- раскрыть экономическую характеристику объекта исследования;

- проанализировать налоговый учет налога на прибыль объекта исследования;

- на основании проведенного исследования предложить направления совершенствования налогового учета.

Объектом исследования выступает предприятие города Боровичи – Общество с ограниченной ответственностью «Абсолют».

Предметом – система налогового учета.

Теоретической и методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература, публикации ведущих отечественных экономистов, бухгалтеров, аудиторов по вопро­сам организации налогового учета на коммерческих предприятиях.

Тема налогового учета широко освещена в трудах таких авторов, как Машкова С.А., Окуневой Л.П., Попоновой Н.А., Панскова В.Г. и многих других.

Основными методами исследования в работе стали: анализ отечественных нормативно-правовых документов, сравнительный метод научного познания, экономико - статистический, описательный.

1. Теоретические аспекты организации налогового учета на предприятии

1.1. Понятие налогового учета, его цели и задачи

«Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации» [4, с. 129].

«Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы» [13, с. 22].

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

«Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета» [10, с. 215].

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

- обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

«Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет» [19, с. 264].

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

«Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта» [26, с. 452].

Основной причиной введения налогового учета признают наличие различий между правилами бухгалтерского учета и порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

«Подтверждением данных налогового учета выступают:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы» [22, с. 362].

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения. «В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении» [25, с. 92];

- принцип имущественной обособленности. «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации» [17, с. 158];

- принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации;

- принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Данный принцип является доминирующим. «Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты» [12, с. 186];

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;

- принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Таким образом, налоговый учет - это система обобщения информации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

1.2. Варианты организации системы налогового учета

В настоящее время существует множество мнений по выбору формы ведения налогового учета. Можно выделить несколько направлений.

Во-первых, система налогового учета, рекомендуемая Федеральной налоговой службой России, базируется на построении массива регистров промежуточных расчетов. Эти регистры предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового Кодекса РФ. При этом под «промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрены соответствующие отдельные строки в декларации» [24, с. 32].

Во-вторых, организация налогового учета по принципу «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов. Этот способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Однако в организациях с исследуемой спецификой в подавляющем большинстве случаев использование этой системы не представляется возможным, так как они, как правило, не относятся к той группе налогоплательщиков, которым разрешено применение кассового метода учета доходов и расходов.

В-третьих, «при построении системы налогового учета использовать принцип двойной записи с использованием «налогового плана счетов» и разработкой «налоговых» проводок. Этот способ представляет собой автономный вариант ведения налогового учета, он очень трудоемок, так как в этом случае налоговый учет полностью отделяется от традиционного бухгалтерского» [20, с. 30].

«Достоинством этого способа является то, что при формировании налоговой базы уделено внимание каждому первичному документу» [14, с. 16]. Но есть и недостатки.

Во-первых, объем бухгалтерской работы значительно возрастает. Ведь весь массив информации, содержащейся в первичных документах, обрабатывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Во-вторых, затруднен контроль за полнотой и правильностью разнесения первичных документов в налоговом учете (из-за отсутствия двойной записи). «При большом документообороте поиск ошибок может превратиться в трудновыполнимую задачу. В результате на средних и крупных предприятиях при отсутствии специальной эффективной системы контроля налоговая база формируется практически «вслепую» [6, с. 243].

Еще один недостаток связан с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. «Чтобы выполнить требования этого документа, при такой схеме необходимо вести еще один дополнительный учет разниц, возникающих между налоговым и бухгалтерским учетом» [3, с. 12]. 

«Многие предприятия не ведут специальных налоговых регистров и до сих пор формируют налоговую базу путем корректировки бухгалтерской прибыли или отдельных статей расходов и доходов, полученных в бухгалтерском учете. То есть, по сути, продолжают использоваться способ расчета налогооблагаемой прибыли, применявшийся до 2002 года. Данный способ позволяет выполнить требования ПБУ 18/02 - это «плюс». Однако, как правило, применяя такой способ, можно лишь приблизительно определить налоговую базу, поскольку бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия» [7, с. 26]. Так, на предприятии, имеющем на конец отчетного периода остаток незавершенного производства, корректно определить налоговую базу по налогу на прибыль с применением рассматриваемого способа маловероятно.