Файл: «Налоговые регистры по НДФЛ» ..pdf

Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях, охватывает выработку концепции налоговой системы, анализ поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ, рассмотрение направлений реформирования налогообложения и разработку мер по улучшению социального и экономического развития общества.

Налоговая политика государства направлена на обеспечение поступлений в бюджет, связана с проводимой в стране структурно-инвестиционной политикой. Считаем, что в настоящее время приоритетным направлением налоговой политики, особенно в сфере подоходно-имущественного налогообложения, является разграничение полномочий между органами разных уровней власти для роста полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения. Для этого, за счет роста налогооблагаемой базы^[5], допустимо, обеспечение сбалансированности местных бюджетов, увеличение количества местных налогов и возрастание нормативов отчислений в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов в соответствии с растущим объёмом их расходных обязательств.

Рисунок 1. Цели налоговой политики государства

Реформирование налоговой системы должно учитывать формирование доходов региональных и местных бюджетов за счёт налога на доходы физических лиц, транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц, которые составляют основу системы подоходно-имущественного налогообложения физических лиц в России.

Для анализа реализации налоговой политики в отношении налогообложения доходов и имущества физических лиц на местном уровне, целесообразно проанализировать основные показатели, характеризующие динамику поступлений платежей по имущественным налогам с физических лиц и налогу на доходы физических лиц (Таблица 3).

Таблица 3

Показатели поступления имущественных налогов с физических лиц и НДФЛ по Енисейску за 2012-2014 ^[6]

Увеличение налогооблагаемой базы именно по налогу на доходы физических лиц для субъектов РФ и муниципальных образований имеет особое значение, так как данный налог распределяется наиболее равномерно и имеет относительно немобильную налоговую базу. А в силу того, что усиливается направленность в сторону федеральной составляющей налоговой системы страны за счет снижения числа региональных и местных налогов, представляется целесообразным перевод НДФЛ в разряд региональных, а в дальнейшем и в разряд местных налогов.

В России действует самый низкий в Европе подоходный налог для богатых и самый высокий подоходный налог для бедных. Доходы, которые в России считаются средней зарплатой и облагаются по ставке 13%, существенно ниже прожиточного минимума любой западноевропейской страны, а потому в этих странах облагаются по ставке 0%.

В целом представляется, что история и современность социально-экономического развития европейских стран свидетельствуют о том, что система налоговой солидарности эффективнее системы налоговой уравниловки в долгосрочной перспективе.

1.2. Элементы налога на доходы физических лиц

Согласно 23 главы части 2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения^[7].

В 2015 году серьезных изменений, связанных со ставками НДФЛ, не произошло. Президентом Российской Федерации и Российским Правительством было принято решение не повышать налоги в 2015 году, а резервы для покрытия дефицита бюджета искать в более эффективном использовании бюджетных средств^[8].

В 2015, как и в предыдущем году, основной ставкой НДФЛ останется 13%. Что касается других ставок НДФЛ, то они также будут применяться в отдельных случаях. Размер ставки НДФЛ может быть 9, 13, 15, 30 или 35 %. Конкретная ставка зависит от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент) и от вида полученного дохода (зарплата, доходы по ценным бумагам, призы и т. д.). (Таблица 4).

Таблица 4

Ставки НДФЛ в 2015 году (ст. 224 НК РФ)

В частности, ставку НДФЛ 35% будут применять для:

- доходов от стоимости выигрышей и призов, в части, которая превышает установленные размеры;

- доходов, полученных от процентов по банковским вкладам, в части, которая превышает установленные размеры;

- на суму экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, в части, которая превышает установленные размеры.

Ставку НДФЛ 30% будут применять для доходов, полученных физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка НДФЛ 15% будет применяться по отношению к доходам, полученным физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка НДФЛ 9% будет применяться для:

- доходов от долевого участия в деятельности организаций, которые были получены в виде дивидендов, физическими лицами, имеющими статус налоговых резидентов РФ;

- доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года^[9].

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога по каждой группе доходов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Конечно, налоговый агент взыскать НДФЛ не сможет, если впоследствии налогоплательщик не получит от него доходов. В таком случае налоговый агент должен сообщить ему и своему налоговому органу о невозможности взыскать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика.

Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы. Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Всего их четыре: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Организация может уменьшить доход работника на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год^[10].

В конце 2013 года Госдумой было принято два закона, дополняющие перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ. Теперь, налогом не будут облагаться субсидии и гранты, предоставленные для крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие таких хозяйств, а также единовременная помощь на бытовой обустройство начинающего фермера (п. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 161-ФЗ). Льгота применяется в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2012 года.

Кроме того, от уплаты НДФЛ освобождаются средства, которые выплачиваются из региональных бюджетов на поддержку семей, имеющих детей. Об этом прямо указывается в п. 34 ст. 217 НК РФ. Также не нужно платить НДФЛ с дохода в виде бесплатно полученных жилых помещений и земельных участков из государственной или муниципальной собственности в соответствии с федеральными законами или законами субъектов РФ (п. 41 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 205-ФЗ)^[11].

В 2015, как и в предыдущем году, граждане, годовой доход которых не превышает 512 тыс. рублей будут платить 13% подоходного налога от общей суммы их доходов, а те, у кого он превышает 512 тыс. рублей – 23%. Таким образом, ставки НДФЛ в 2015 году не изменятся.

1.3. Нормативно-правовые основы налогового учета НДФЛ

Необходимость организации и ведения налогового учета прямо установлена гл. 25 НК РФ. Отдельными статьями данной главы определены общие требования к организации и ведению налогового учета. По общему правилу необходимость организации и ведения налогового учета возникает тогда, когда данные бухгалтерского учета не могут быть непосредственно (без дополнительных корректировок) использованы для определения налоговой базы и установления задолженности по налогу, подлежащему уплате в бюджет.

Требования, установленные для организации и ведения налогового учета нормами гл. 25 НК РФ, являются универсальными. Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.