Файл: «Налоговые регистры по НДФЛ» ..pdf

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела - для целей налогообложения. Не является исключением и налог на доходы физических лиц (НДФ/1). При этом представляется целесообразным ведение налогового учета как минимум по двум сегментам - в части учета доходов, включаемых в налоговую базу, и в части налоговых вычетов.

В отношении данного налога организации выступают в качестве налоговых агентов. Следовательно, речь идет только о тех видах налогов и льгот, которые используются при расчете налоговой базы работников организаций. Ведение налогового учета по налогу на доходы физических лиц предполагает персонификацию данных - доходы и вычеты определяются по каждому работнику (налогоплательщику).

Под формами налогового учета понимаются формы, в которых группируются данные о возникновении и задолженности налогового агента перед бюджетом - то есть о сводных учетных регистрах. Это относится как к бухгалтерским справкам, так и к аналитическим регистрам налогового учета.

Как следует из норм гл. 23 НК РФ, основными видами доходов, получаемых работником при расчетах по оплате труда и иных расчетах, учитываемых при формировании налоговой базы по НДФЛ, являются следующие:

–заработная плата и премии за основные результаты деятельности (включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы на продажу);

–премии за счет прибыли;

–материальная помощь;

–выплаты в возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов;

–выплаты по договорам гражданско-правового характера;

–выплаты по авторским договорам.

В том случае, когда отдельные виды доходов облагаются по разным налоговым ставкам, при организации налогового учета целесообразно провести группировку налогоплательщиков и получаемых ими доходов в разрезе применяемых налоговых ставок.

При определении налоговой базы по НДФЛ, удерживаемому с доходов работников организации, необходимость корректировки данных бухгалтерского учета и, следовательно, необходимость ведения дополнительного налогового учета может возникать в следующих случаях.

В соответствии со ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.

При оплате труда в натуральной форме налог начисляется в момент начисления заработной платы, а обязанность по уплате налога возникает после фактической передачи имущества. Необходимость налогового учета при оплате труда в натуральной форме обусловлена требованием оценки передаваемых материально- производственных запасов (в погашение задолженности по оплате труда) по рыночным (а не балансовым) ценам.

При определении налоговой базы по данному виду доходов следует учитывать положения ст. 211 НК РФ, в соответствии с которой при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и налога с продаж, то есть по общему правилу стоимость товаров, работ или услуг, передаваемых в порядке натуральной оплаты, должна определяться на уровне цен, по которым эта продукция (работы, услуги) реализуется сторонним покупателям. В том случае, когда расчеты производятся активами, относимыми к категории МПЗ, по нашему мнению, вполне правомерно можно определять цену на реализуемое имущество (для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц) на уровне балансовой стоимости этих материально- производственных запасов.

Другой порядок определения стоимости передаваемых запасов может быть оправданным только тогда, когда имеются данные, что балансовая стоимость ниже, чем рыночная цена, более чем на 20%. Для товаров, реализуемых по государственным регулируемым ценам, применяются эти цены.

При оплате стоимости коммунальных услуг вопросов, как правило, не возникает - в налоговую базу включаются фактические расходы, осуществленные организацией в пользу работника (продукция, работы и услуги сторонних организаций оплачиваются по рыночной стоимости)^[12].

Если в организации практикуется оплата труда в натуральной форме, следует учитывать, что трудовое законодательство ограничивает размер такой оплаты 20% от общей суммы выплат, причитающихся к получению. Так как в данном случае в бухгалтерском учете суммы стоимости товаров или готовой продукции (в некоторых случаях, возможно, выполненных работ или оказанных услуг) отражаются как реализованные (проданные), то расхождений между данными финансового и налогового учета может и не быть. Следует заметить, что экономически более правильным было отражение в учете сумм товаров и продукции, передаваемых подобным образом, по стоимости, скорректированной на некоторые виды расходов - в частности, расходов на продажу.

При передаче товаров и продукции работникам определение полной себестоимости с учетом рекламных или представительских расходов вряд ли можно назвать правомерным. Однако налоговым законодательством никаких уточнений на этот счет не делается. Следовательно, данные бухгалтерского и налогового учета в данном случае должны быть идентичными - погашение задолженности по оплате труда при натуральной оплате производится по рыночным ценам (причем с учетом НДС и акцизов). Фактически работник получает продукцию по ценам реализации, то есть так, как если бы он покупал ее в розничной сети, но без торговых наценок, вознаграждений посредников и прочих аналогичных сумм, увеличивающих рыночную цену товара.

2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «Горизонт»

2.1. Общая характеристика ООО «Горизонт»

Общество с ограниченной ответственностью «Горизонт» - современное российское предприятие, работающее на рынке канцелярских товаров с ноября 2006 г. История компании началась с небольшой торговой точки в торговом центре в г. Енисейске; за прошедшие 7 лет компания успешно развивалась, смогла завоевать доверие и популярность у потребителей, благодаря чему в настоящее время торговая компания ООО «Горизонт» включает более 3 точек продаж канцелярских товаров в Енисейске и Енисейском районе. Численность сотрудников в штате компании около 200 человек.

Компания ООО «Горизонт» образована в соответствии с положениями Конституции Российской Федерации, Части первой Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Правовое положение компании, полномочия единоличного исполнительного органа, порядок её реорганизации и ликвидации определяются перечисленными выше нормативно-правовыми актами, а также Уставом компании, утвержденным Общим собранием участников Общества. Компания ООО «Горизонт» зарегистрирована в установленном федеральным законом порядке в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, имеет все необходимые для осуществления выбранной хозяйственной деятельности разрешения и лицензии.

Уставный капитал ООО «Горизонт» составляет 10 000 руб. и образован вкладами участников, сделанными в равных долях. На предприятии в соответствии с Уставом создается резервный фонд в размере, превышающем размер уставного капитала не менее, чем на 50%. Формирование уставного капитала производится за счет ежегодных отчислений, производимых от чистой прибыли. Назначение формируемого резервного фонда - покрытие возможных убытков ООО «Горизонт», а также исполнение обязательств перед контрагентами, в случае отсутствия иных средств. Важно, что для иных целей средства резервного фонда предприятия использованы быть не могут.

Основным направлением деятельности компании ООО «Горизонт» является удовлетворение потребностей покупателей в качественных канцелярских товарах для дома и офиса, обеспечивающих комфортные условия работы для офисных сотрудников и других потребителей канцелярской продукции. Наиболее перспективным с точки зрения обеспечения прибыли предприятия является работа с крупными заказчиками – корпоративными клиентами, для обеспечения договоров с которыми в Тамбове были созданы отделы по работе с корпоративными клиентами. Корпоративным клиентам предлагаются комплексные решения для обеспечения комфортной работы офиса, при этом клиентам предлагаются решения различного уровня – от класса «бюджет» и «эконом» до товаров классов «люкс» и «премиум».

Компания ООО «Горизонт» связана партнерскими отношениями с более чем 50 производителями, импортерами и дистрибьюторами канцелярских товаров, в том числе с более чем 20 – на регулярной основе. В продуктовом портфеле компании уверенно представлены такие бренды, как Erich Krause, Parker, Staedtler, Swan Stabilo, Pilot, Universal и ряд других; бумага и писчебумажная продукция предприятий Гознака, Светогорского ЦБК, концерна «Илим», Stora Enso, UPМ-Kymmene и MAP Paper. Большую часть реализуемых компанией канцелярских товаров составляют товары для офиса; в составе последней группы наибольшая доля реализации принадлежит бумаге, конвертам, пишущим принадлежностям (рис. 1).

Рисунок 2. Структура продаж товаров для офиса ООО «Горизонт»

Основным органом управления общества является Общее собрание участников, уполномоченное утверждать Годовой отчет Общества, признавать прибыль и убытки и принимать решения о распределении прибыли. Между заседаниями общего собрания участников обязанности по текущему оперативному управлению предприятием выполняет Совет директоров, возглавляемый генеральным директором. Помимо Генерального директора, в Совет директоров Общества входят Финансовый директор Общества, Директора по отдельным направлениям бизнеса Компании, директора филиалов компании. Генеральный директор по совместительству возглавляет головной офис Компании в г. Енисейске и отвечает за работу с ключевыми корпоративными клиентами. Компания располагает собственной службой по работе с поставщиками, складом, а также собственной логистической службой, обеспечивающей не только снабжение канцелярской продукцией магазинов сети, но и выполняющей доставку офисных товаров для корпоративных клиентов.

Общее

собрание

участников

Директор по

продажам

(г. Тамбов)

Генеральный

директор

(г.

Енисейск)

Директор по

работе с

поставщикам

и

Директ

ор по

работе с

регионами

Директор

филиала в г.

Мичуринск

Финансовый

директор

Магазины и

торговые

точки сети

«Веста

–

О»

Департамент

по работе с

корпоративны

ми

клиентами

Департамент

по работе

с

поставщиками

Департамент

корпоративных

продаж

Бухгалтер

ия

Склад

Служба

внутреннего

аудита и

контроля

Логистическая

служба

Департамент

корпоративных

продаж

Департамент

розничных

продаж

Департамент

розничных

продаж

Рисунок 3. Организационная структура компании ООО «Горизонт»

Организационная структура управления компании ООО «Горизонт» приведена на рис. 3. Приведенная на рис. 3 организационная структура позволяет предприятию выявить основные зоны ответственности, назначить лиц, принимающих решения по тому или иному направлению, централизовать учет при должном уровне самостоятельности в принятии решений на местах. Примененная схема выстраивания административно-управленческих отношений на предприятии позволяет сконцентрировать определенные вопросы (работа с поставщиками, работа с корпоративными клиентами, работа с розничной сетью) в рамках полномочий конкретных топ-менеджеров, благодаря чему выполняется необходимая норма управляемости компанией при сохранении достаточной мобильности организационной структуры и минимизации административно-бюрократических процедур и связанных с ними накладных расходов. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц осуществляется в соответствие с требованиями действующего законодательства, в частности, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса РФ, Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), других нормативно-правовых актов, а также разъяснений и комментариев, разработанных и утвержденных письмами Минфина России.